關(guān)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的思考

經(jīng)過了二十幾年的改革開放，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但也還存在著不足。有一些部門和單位受利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人，以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

由于會(huì)計(jì)按其報(bào)告對(duì)象不同可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理會(huì)計(jì)，所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分組成:

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)特定主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)察和督促。其主要特點(diǎn)在于：一是以提供正確、相關(guān)、可靠和可比的財(cái)務(wù)報(bào)告為目的；二是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)；三是以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)；四是堅(jiān)持以實(shí)際交易價(jià)格為計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，核算的過程就是監(jiān)督的過程，核算的內(nèi)容就是監(jiān)督的內(nèi)容。

2.成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部按照自己的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的監(jiān)督和督促。成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后評(píng)價(jià)三個(gè)部分。即經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，在制定預(yù)算和計(jì)劃前應(yīng)廣泛收集各方面相關(guān)的信息，并運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測(cè)手段，制定備選方案，供管理當(dāng)局選擇；在預(yù)算和計(jì)劃實(shí)施的過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過連續(xù)不斷的信息反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中與原定目標(biāo)的偏差，立即向管理當(dāng)局反映，并提出建議；在預(yù)算和計(jì)劃完成后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各種核算資料，分析預(yù)算和計(jì)劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并向管理當(dāng)局提出改進(jìn)意見。

二、我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

我國會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。

2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則是單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如巨人集團(tuán)，它就是缺乏相應(yīng)的控制制度，從而使公司違規(guī)違紀(jì)、挪用貪污事件層出不窮，在一定程度上加速了集團(tuán)陷入財(cái)務(wù)困境的步伐。

3.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還有待提高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，很多人沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要措施

我國現(xiàn)已加入WTO，會(huì)計(jì)工作與國際接軌力度將會(huì)加強(qiáng)，因此要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的種種弊端，就必須從以下幾個(gè)方面著手，力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督：

1.加快法律體系建設(shè)，為有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。我國已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度；強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)基礎(chǔ)。

4.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，要加強(qiáng)法制意識(shí)教育，用行為規(guī)范來自我約束，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。樹立會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，找出解決的辦法和思路。