探析發(fā)票違法犯罪猖獗的根源性問(wèn)題

每年國(guó)家稅務(wù)總局公布的十大涉稅違法案件中，都至少有一半以上屬于制售、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他發(fā)票的發(fā)票違法案件，這使得我們不得不思考這樣一個(gè)問(wèn)題：在制度設(shè)計(jì)上旨在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保障國(guó)家稅收收入的發(fā)票制度與現(xiàn)行如此猖獗的假發(fā)票案件有何關(guān)系？除了發(fā)票稅收制度外是否還存在其他導(dǎo)致發(fā)票違法犯罪的問(wèn)題呢？回答這些問(wèn)題就需要我們?nèi)デ笞C真正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)本身的合法性和真實(shí)性，惟有對(duì)照貨幣資金的真實(shí)往來(lái)和實(shí)際運(yùn)作，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源所在。

一、假發(fā)票市場(chǎng)能成為“產(chǎn)業(yè)”，背后則是旺盛的需求

首先是制售假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票有著廣泛的需求市場(chǎng)。不法經(jīng)營(yíng)者為逃避稅收監(jiān)管，購(gòu)買(mǎi)使用假發(fā)票，虛列成本，隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅款;一些企事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)人員購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票，報(bào)銷(xiāo)開(kāi)支費(fèi)用;不具備一般納稅人資格的經(jīng)營(yíng)商，在大宗商品交易申購(gòu)貨方需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，稅務(wù)局代開(kāi)要征收13%至17%的稅款，為了偷逃稅款，經(jīng)營(yíng)商非法購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅發(fā)票進(jìn)行商品交易。但尤為值得一提的是，因假發(fā)票獲得最大利益的，還并非這些制售假發(fā)票的違法犯罪分子，而是那些購(gòu)買(mǎi)了假發(fā)票回去使用的人。我們生活中的每一個(gè)普通人，都可能在納稅的同時(shí)，也因?yàn)橐粫r(shí)的貪念購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票。

假發(fā)票豐厚的利潤(rùn)，使不法分子鋌而走險(xiǎn)，違法手段呈現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)。據(jù)烏魯木齊市地稅局稽查局執(zhí)行二所稽查人員介紹，不法分子有很多手法，有的用藥液“洗票”：將取得的小額發(fā)票洗去字跡和印章，為他人虛開(kāi)；有的票號(hào)還沒(méi)出庫(kù)，假發(fā)票已經(jīng)把未出庫(kù)的票號(hào)用掉了。例如，制造一本（50張）滬寧高速公路的過(guò)路費(fèi)發(fā)票成本僅需18元，而以80元一本出售，制假者可獲純利62元，駕駛員購(gòu)買(mǎi)并報(bào)銷(xiāo)從中可獲利100余元，入賬的企業(yè)單位可偷逃大量稅收。本案犯罪嫌疑人多的一天可售出假票70多本，其利不能不令相關(guān)利益方心動(dòng)。再者，有些種類(lèi)發(fā)票制售的非法所得可能會(huì)超過(guò)制售假鈔，制售假鈔最高可判處死刑，而制售假發(fā)票至多判處七年有期徒刑，這樣的高收益、低投入、低風(fēng)險(xiǎn)的誘惑，也是不法分子鋌而走險(xiǎn)的一個(gè)原因。

二、制假售假團(tuán)伙手段狡詐、隱蔽

一般而言，“代開(kāi)發(fā)票”有三種類(lèi)型，一是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等，屬合理合法；二是公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，由于種種原因無(wú)法取得發(fā)票，為所得稅扣除等方面的考慮請(qǐng)人代開(kāi)發(fā)票，屬合理不合法的；再有是以偷稅為目的代開(kāi)發(fā)票，后兩者都屬于違法行為。違法人員制造和倒賣(mài)的假發(fā)票、稅票，無(wú)論從紙質(zhì)、格式、印章等都與稅務(wù)機(jī)關(guān)的真票極為相似。很多機(jī)打票難辨真?zhèn)危荒芡ㄟ^(guò)稅票號(hào)碼查找發(fā)票所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，再通過(guò)發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)比對(duì)、驗(yàn)證發(fā)票的票號(hào)和開(kāi)票單位是否一致，才能分辨真假。更有甚者利用撿到的身份證，在工商、稅務(wù)部門(mén)登記成立了一家“皮包”公司，以“正當(dāng)身份”到地稅部門(mén)套領(lǐng)了10萬(wàn)元版的發(fā)票2100份，采取“大頭小尾”的方式（即在上繳稅務(wù)部門(mén)的發(fā)票存根聯(lián)上開(kāi)小金額，而將準(zhǔn)備倒賣(mài)的發(fā)票聯(lián)以空白形式出售）進(jìn)行倒賣(mài)，一張發(fā)票的最大面額可以開(kāi)到99萬(wàn)元。

1.制售假票有專(zhuān)業(yè)化、家族化發(fā)展的趨勢(shì)。通過(guò)搗毀的幾個(gè)制售假票的案例可以看出，假票在制造、流通、銷(xiāo)售幾個(gè)環(huán)節(jié)，都存在分工明確的特點(diǎn)，存在一個(gè)無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)，每個(gè)環(huán)節(jié)上大多由家族人員共同協(xié)作。上述案例就是最典型的例子，家庭成員六人，無(wú)一例外的都涉案。

2.發(fā)票制假的工藝水平有了提高。以前的假發(fā)票往往質(zhì)量粗糙，印刷水平低，通常從紙張質(zhì)量、制版水平、印刷工藝、印章仿真程度、水紋印等幾個(gè)外觀特征上，幾乎無(wú)需仔細(xì)觀察，即可識(shí)別真?zhèn)?。但隨著電腦技術(shù)、照相制版等現(xiàn)代化印刷技術(shù)的運(yùn)用，印刷設(shè)備等硬件設(shè)施得到很大改善，使假發(fā)票的印制質(zhì)量較以往有了很大提高，有的幾乎用肉眼難辨真假。

3.反偵查的能力較強(qiáng)。通過(guò)多次聯(lián)合“打假”，制售假發(fā)票犯罪分子的自我保護(hù)意識(shí)有所增強(qiáng)，反偵查能力有所加強(qiáng)。目前，制售假發(fā)票在分工明確的基礎(chǔ)上，各環(huán)節(jié)之間往往采取單線聯(lián)系，聯(lián)系人之間一般不知道對(duì)方的真實(shí)姓名、住址、身份等基本情況，給案件的偵破工作帶來(lái)了難度。就拿車(chē)站、碼頭兜售的人員而言，也是“狡兔三窟”，一改以往隨身攜帶，供購(gòu)買(mǎi)者挑選的兜售方式，往往采取談價(jià)和交貨異地進(jìn)行的方式，這給我們當(dāng)場(chǎng)取得證據(jù)帶來(lái)了難度，也是我們最近組織的幾次“打假”活動(dòng)收效甚微的原因所在。

三、我國(guó)法律法規(guī)中對(duì)假發(fā)票的買(mǎi)方市場(chǎng)處罰力度比較小

除假發(fā)票印制、販運(yùn)和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程較隱蔽，難以取證等因素外，懲戒力度不夠也是制售假發(fā)票行為屢禁不止的一個(gè)關(guān)鍵因素。

1.現(xiàn)行刑法與行政法規(guī)銜接不緊密，法律存在缺陷，懲治依據(jù)不足。1997年實(shí)施的《刑法》規(guī)定了非法制造發(fā)票、出售非法制造的發(fā)票的犯罪，給打擊這方面的犯罪提供了法律依據(jù)，但對(duì)于非法持有假票的涉嫌出售假發(fā)票犯罪，法律法規(guī)至今沒(méi)有具體規(guī)定，對(duì)此只能處以經(jīng)濟(jì)處罰。即使查扣到犯罪嫌疑人的大量假票，也只能認(rèn)定其持有，無(wú)法認(rèn)定其出售，而事實(shí)上，他們持有的大量假票均是準(zhǔn)備出售的，其行為應(yīng)屬犯罪的預(yù)備階段。

2.取證難，無(wú)法定罪。最高人民法院、最高人民檢察院曾于1994年印發(fā)了《關(guān)于辦理偽造、倒賣(mài)、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》，對(duì)“非法印刷、倒賣(mài)其他發(fā)票250份以上，違法所得數(shù)額在3000元以上的”認(rèn)定為情節(jié)嚴(yán)重。實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，制售者和購(gòu)買(mǎi)者主觀上因?yàn)樽约旱男袨槭欠缸锘蜻`法的，所以都不愿供述假票的動(dòng)向或來(lái)源，多是稱(chēng)賣(mài)給了不認(rèn)識(shí)的人，或向不認(rèn)識(shí)的人買(mǎi)的；客觀上假票買(mǎi)賣(mài)交易的對(duì)象不定，雙方都是現(xiàn)場(chǎng)交易，票錢(qián)當(dāng)場(chǎng)兩清，買(mǎi)賣(mài)雙方多數(shù)不相識(shí)，更沒(méi)有固定的聯(lián)系，因此有些嫌疑人事實(shí)上出售了非法制造的發(fā)票并且數(shù)量較大，但要取得足夠數(shù)量的證據(jù)，確實(shí)勉為其難，無(wú)法定罪量刑。

3.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第38條規(guī)定:“私自印制、偽造變?cè)?、倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專(zhuān)用品的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！笨梢钥闯?，10多年前制定的此項(xiàng)法規(guī)對(duì)各種違規(guī)行為的界定比較籠統(tǒng)，對(duì)制造、出售、開(kāi)具和使用假發(fā)票的行為處罰標(biāo)準(zhǔn)低、彈性大，不利于打擊發(fā)票違法犯罪行為。此外，按照檢察機(jī)關(guān)的規(guī)定，在抓捕違法人員過(guò)程中，不法分子隨身攜帶假發(fā)票在50份以上才構(gòu)成倒買(mǎi)倒賣(mài)違法行為，這給發(fā)票販子提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。在很多案件的稽查過(guò)程中，不法分子攜帶假發(fā)票不超過(guò)50份，難以對(duì)其定罪。