產業(yè)結構調整的稅收政策分析

[摘要] 本文主要分析了廣東省產業(yè)結構的現(xiàn)狀及通過稅收政策影響產業(yè)結構的機制，用廣東省1996年到2006年經濟增長、資本與勞動力投入和稅收收入的數(shù)據，通過變換Cobb-Douglas生產函數(shù)構建不同產業(yè)稅收收入份額的變化對資本與勞動力產出彈性的影響模型。得出廣東省在現(xiàn)有稅收制度下，第三產業(yè)稅收份額的增加會增加資本要素的產出彈性，而減少勞動要素的產出彈性。第二產業(yè)稅收份額則對勞動要素的產出彈性有很大影響，對資本要素的產出彈性影響不明顯的結論。因此廣東省應該著重調整第二、第三產業(yè)的稅收比重，從而引導資本與勞動要素的投向。

[關鍵詞] 產業(yè)結構 稅收結構 經濟增長 資本產出彈性 勞動產出彈性

世界各國的經濟發(fā)展歷史表明，每一次經濟上的重大飛躍都是伴隨著產業(yè)結構的調整實現(xiàn)的。一方面，產業(yè)結構的轉變使勞動與資本進行重新分配，從生產效率較低的產業(yè)轉向生產效率較高的產業(yè)，給經濟發(fā)展以新的動力，從而促進經濟的快速發(fā)展；另一方面，經濟增長給產業(yè)結構的調整奠定物資基礎，促進產業(yè)結構的進一步合理化。在單一市場機制調節(jié)下，經濟資源往往流向投資少、見效快的部門，使有些部門生產力嚴重過剩，而有些部門卻投資不足，產業(yè)結構不夠合理，不利于經濟的長期發(fā)展。同時，通過市場力量調節(jié)產業(yè)結構也比較緩慢，產業(yè)結構的調整需要政府的參與，而稅收則是政府引導產業(yè)結構調整以促進經濟增長方式轉變的重要經濟杠桿。

一、廣東省產業(yè)結構現(xiàn)狀分析

據廣東省統(tǒng)計局公布的數(shù)據，2006年廣東省地區(qū)國內生產總值26204.47億元，比2005年增長17.16%。且縱觀近幾年來三大產業(yè)對GDP增長貢獻份額情況可知，第一產業(yè)對GDP增長的貢獻率基本呈下降趨勢，第二、第三產業(yè)對GDP增長的貢獻率基本呈上升趨勢，并成為推動經濟增長的主要動力。其中，2006年第一產業(yè)增加值1577.12億元，增長10.42%;第二產業(yè)增加值13431.82億元，增長18.45%。

在投資方面，根據國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據，廣東省2006年全年第一產業(yè)投資49.34億元，增長69.6%。第二產業(yè)投資3236.05億元，增長15.5%。第三產業(yè)投資4831.50億元，增長17.1%。第一產業(yè)投資增幅較大，但絕對數(shù)額卻相對很小，第三產業(yè)的投資所占份額最大。

廣東省2006年就業(yè)人數(shù)為5250.09萬人。從技術人才結構上來看，根據2004年經濟普查數(shù)據，2004年末廣東省第二、第三產業(yè)具有中專及以上學歷技術人才共793.95萬人，其中第二產業(yè)占47.05%，第三產業(yè)占52.95%。在產業(yè)內部，第二產業(yè)的本科及本科以上學歷技術人才占第二產業(yè)就業(yè)人數(shù)的2.55%，第三產業(yè)的本科及本科以上學歷技術人才占第三產業(yè)就業(yè)人數(shù)的6.6%。

資料來源：廣東省統(tǒng)計局、國家統(tǒng)計局

由以上資料可以看出，廣東省在產業(yè)結構上主要存在以下幾方面問題：

1.第一產業(yè)勞動力比重過大，第二、第三產業(yè)技術人才占比偏低

產值占全省GDP6.02%的第一產業(yè)從業(yè)人數(shù)卻占總從業(yè)人數(shù)的30.37%。這說明廣東省第一產業(yè)勞動產出率很低，另一方面從第二、三產業(yè)技術人才學歷情況看，該省第二、三從業(yè)人員素質偏低，高科技人員占比很少。

2.第三產業(yè)結構水平低

廣東省對第三產業(yè)的投資增幅最大，但其GDP的增幅卻較小，投資利用率不高，這主要是由于我省第三產業(yè)的結構水平偏低。2006年第三產業(yè)增加值11195.53億元，增長16.64%。在第三產業(yè)中，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)增長17.1%，批發(fā)和零售業(yè)增長11.2%，住宿和餐飲業(yè)增長11.1%，金融業(yè)增長10.8%，房地產業(yè)增長13.9%，其他服務業(yè)增長11.4%。傳統(tǒng)的生活服務業(yè)比重較高，這也主要來源于第二產業(yè)的帶動，但較高層次的服務業(yè)包括金融、保險、咨詢、評估等行業(yè)比重低。

3.工業(yè)結構性矛盾突出

從第二產業(yè)高科技人員占從業(yè)人員的比例很低可以看出，廣東省的企業(yè)研發(fā)能力及創(chuàng)新能力還比較低，這就導致了大多數(shù)的企業(yè)集中于科技含量低的初級產品的生產上，而對技術含量要求較高的行業(yè)則明顯缺少高技術人力資本條件。此外，據經濟普查數(shù)據顯示，在科技活動經費投入中，研究與試驗發(fā)展（RD）經費為163.11億元，投入強度 為0.56%。其中，大中型企業(yè)投入研究與試驗發(fā)展經費147.56億元，投入強度也僅為0.75%。由此可見企業(yè)在科研上的投入力度不夠。

二、稅收政策影響產業(yè)結構的經濟學分析

1.從供給角度影響產業(yè)結構

(1)影響勞動力供給

首先，稅收可以影響勞動力供給總量。 這主要是指通過個人所得稅的征稅范圍和稅率等方面的調整影響人們的勞動熱情。提高征稅起點及加大費用減除范圍都是促進勞動力供給的措施。一個地區(qū)的勞動力投入總量較多，則有利于該地區(qū)經濟的發(fā)展。反之抑制人們的勞動熱情，此外，不同等級稅率規(guī)定不合理還會導致多干一小時比少干一些的稅后工資低的情況，這樣則會使人們減少勞動力供給時間。

其次，稅收可以影響勞動供給結構。 在調節(jié)產業(yè)結構上，可運用不同產業(yè)費用減除標準不同這一手段來調節(jié)不同產業(yè)甚至不同行業(yè)的勞動力供給量，從而影響總體的勞動結構。

(2)影響資本供給

一方面，根據西方經濟學原理，投資來源于儲蓄?？梢酝ㄟ^稅收影響人們的儲蓄額從而影響資本的供給。利息稅提高則會減少人們持有貨幣的成本，人們傾向于多消費。可見，政府可以通過調節(jié)利息稅的起征點、稅收優(yōu)惠項目及扣除范圍、稅率等方面影響資本供給總量。另一方面，稅收可以通過影響企業(yè)融資的成本，而改變儲蓄向投資的轉化率。此外，稅收也會影響自然資源的供給。

2.從需求角度影響產業(yè)結構

(1)影響人們的可支配收入

這主要是通過個人所得稅與企業(yè)所得稅的征收間接影響人們的可支配收入。個人的可支配收入的改變可以改變人們對不同層次商品的需求。收入水平偏低的勞動力者個人的可支配收入提高可以促進其對生活必需品的消費，收入水平高的勞動者的可支配收入提高可以促進其對高檔品，甚至奢侈品的消費。反之，減少人們的可支配收入則可降低對相應種類商品的需求。因此，可以通過對不同收入水平人們的可支配收入的調節(jié)而影響產業(yè)結構。

(2)影響產品的價格

影響產品的價格是通過稅收影響需求最直接的表現(xiàn)。通過對不同商品征收的稅率不同，而改變其最終售價。直接作用于最終消費品上的是消費稅、營業(yè)稅及關稅，間接作用于商品上的是增值稅。要促進某一產業(yè)的發(fā)展，則可利用對其產品采取優(yōu)惠稅率的方法，使企業(yè)利潤率增大，引導產業(yè)轉型。反之，要抑制某個產業(yè)的發(fā)展，則可對其產品課以重稅。

三、廣東省稅收政策的實證分析

1.模型說明

在李紹榮，耿瑩等人所做的“中國市場經濟發(fā)展研究”的課題中，他們把Cobb-Douglas生產函數(shù)中加入稅收影響因素，研究了稅收結構與經濟增長及收入分配的關系。本文在他們所做的變化了的模型的基礎上稍加改變，把稅收按不同產業(yè)進行分類，找出分別代表三大產業(yè)的典型稅目。根據以上說明，本文將受稅收影響的生產函數(shù)表示如下Cobb-Douglas生產函數(shù)形式：

（1）

其中Y表示總產出（用GDP表示）；K表示資本投入量；L表示勞動投入量；i=1，2，3分別表示第1，2，3產業(yè)，Xi表示第i產業(yè)稅收在當年總稅收收入中所占的份額。對上式兩邊取自然對數(shù)，可得出稅收結構對產業(yè)生產要素效率影響的經濟計量模型：

（2）

參數(shù)αi和βi，i=1，2，3分別表示第i產業(yè)的稅收份額對資本和勞動要素產出的彈性，同時在一定程度上也表示稅收結構份額對資本和勞動的產出效率的影響。

2.數(shù)據來源

根據《中國統(tǒng)計年鑒》，選取1996到2006年的數(shù)據。GDP來源于“各地區(qū)國民生產總值”（億元）；資本投入K來源于“各地區(qū)資本形成總額及構成表”（億元）；勞動力投入L來源于“各地區(qū)按三次產業(yè)分的從業(yè)人員表”（萬人）。

由于所掌握的數(shù)據的有限性，在Xi的處理上，本文采取根據國家統(tǒng)計局發(fā)布的三大產業(yè)的劃分標準，以及各種稅目所主要針對的征稅對象，從廣東省分項目稅收收入中選取各個產業(yè)的典型稅目，按產業(yè)類型進行歸類，最后再算出該產業(yè)稅收占所選取稅收項目總數(shù)的比例。由于本文是選取與產業(yè)結構關系較大的稅目，目的是通過研究稅收結構的變化對產業(yè)結構調整和經濟增長的影響，所以可以暫時忽略其他稅目的影響。

3.實證分析

利用Eviews5.0軟件包對方程（2）進行回歸，剔除掉不顯著的變量得到如下估計結果：

LOGGDP=0.961480*X1*LOGK+5.563484*X3*LOGK+1.123029*X2*LOGL-4.432244*X3*LOGL（3）

從方程（3）中可以看出，第二產業(yè)稅收收入占總稅收的份額增加可以增加勞動要素的產出彈性，但對資本要素的產出彈性無顯著影響；第三產業(yè)稅收收入占總稅收的份額的增加相應增加資本要素的產出彈性，減少勞動要素的產出彈性，并且都十分顯著；第一產業(yè)稅收收入份額的改變會增加資本要素的產出彈性，但影響并不大。

具體來說，第三產業(yè)稅收收入在總收入中的份額X3每增加1%會使資本要素的產出彈性約增加5.5635%，勞動要素的產出彈性約減少4.4324%。第二產業(yè)稅收收入在總收入中的份額X2每增加1%，會使勞動要素的產出彈性增加1.1230%。第一產業(yè)稅收收入在總收入中的份額X1增加1%，對資本要素與勞動要素均無明顯影響，這也正與現(xiàn)在取消農業(yè)稅的現(xiàn)狀相吻合。

在過去的十一年中，正是第一產業(yè)向第二產業(yè)轉移的階段。第二產業(yè)主要為勞動力密集型產業(yè)，有大量的勞動力由第一產業(yè)轉向第二產業(yè)，隨著第二產業(yè)的發(fā)展，其稅收收入在總稅收中的比重也不斷增大。由于第三產業(yè)對資本投入有更大的產出彈性，我省正積極發(fā)展第三產業(yè)，加大對第三產業(yè)的投入，進一步引導資源的優(yōu)化配置。

現(xiàn)階段廣東省第二產業(yè)稅收比重約占80%左右，而第三產業(yè)比重在13%～20%左右，處在嚴重失衡的狀態(tài)。隨著該省第三產業(yè)的逐步發(fā)展，最終加大第三產業(yè)的稅收比重，減少第二產業(yè)的稅收比重，使稅收比重達到合理的狀態(tài)。

四、稅收政策建議

要實現(xiàn)廣東省產業(yè)之間結構優(yōu)化，產業(yè)內部結構升級，以實現(xiàn)該省經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，總體來講，是在保持現(xiàn)有第二產業(yè)生成能力的基礎上，著重發(fā)展第三產業(yè)。在第二產業(yè)內部，著重調整重要資源、重大基礎設施等重要行業(yè)和關鍵領域，制定特殊的稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)通過兼并、收購、聯(lián)合等方式做大做強，提高規(guī)模效益，形成有強大競爭力的產業(yè)集團。在第三產業(yè)內部，則是在保持傳統(tǒng)優(yōu)勢行業(yè)的基礎上，加大發(fā)展廣東省金融服務業(yè)與信息產業(yè)等，制定扶持該產業(yè)的相關政策。

從經濟增長和稅收結構的份額來看，在現(xiàn)階段我省的經濟增長中，仍然是以第二產業(yè)為主，有必要利用稅收杠桿在數(shù)量和結構上調整第二、三產業(yè)的比重，總體份額上三增二減，產業(yè)內部則根據需求做到有增有減。而不是單純的增加第三產業(yè)的稅收，減少第二產業(yè)的稅收。稅收比重的調整隨著第二三產業(yè)產值的調整而調整。

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