縮小行業(yè)收入差距的稅制設(shè)計(jì)

[摘 要] 目前中國(guó)行業(yè)收入差距正在不斷擴(kuò)大，已不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。完善稅制是調(diào)節(jié)行業(yè)收入差距，實(shí)現(xiàn)公平分配不可或缺的制度性保障。

[關(guān)鍵詞] 行業(yè)收入差距 稅制設(shè)計(jì) 社會(huì)責(zé)任

一、我國(guó)行業(yè)收入差距的特點(diǎn)

1.行業(yè)收入差距總體呈波動(dòng)擴(kuò)大趨勢(shì)

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)改革開(kāi)放后，行業(yè)收入差距總體呈波動(dòng)擴(kuò)大趨勢(shì)。1978年到2005年，全國(guó)職工平均工資從615元增加到18364元，增長(zhǎng)了28.86倍。同期，行業(yè)最高工資與最低工資的差距從458元擴(kuò)大到32249元，擴(kuò)大了69.41倍;職工平均工資最低行業(yè)與最高行業(yè)的比值從1∶2.17擴(kuò)大到1∶4.88。1992年至2005年期間，全國(guó)職工平均工資的年均增幅為44.4%，而行業(yè)職工平均工資的差距卻以年均150.9%的速度增大。

2.行業(yè)間職工平均工資絕對(duì)數(shù)具有較大差異

以2004年19個(gè)行業(yè)的職工平均工資數(shù)值為例進(jìn)行比較，收入最高的信息軟件業(yè)為34988元，收入最低的農(nóng)林牧漁業(yè)的為7611元，兩者差距為27377元，收入差距之大超過(guò)本年度身居收入排行第二位的金融業(yè)的職工平均工資。綜合比對(duì)行業(yè)間職工平均工資絕對(duì)數(shù)，呈現(xiàn)出以下兩個(gè)特點(diǎn)：第一，壟斷性行業(yè)職工的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非壟斷性行業(yè)職工的收入。第二，行業(yè)間的收入分配開(kāi)始向科學(xué)技術(shù)含量高的行業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)傾斜。

二、實(shí)現(xiàn)行業(yè)收入公平分配的稅制設(shè)計(jì)

1.完善個(gè)人所得稅

(1)推行分類綜合所得課稅模式。分類綜合所得課稅模式是指先按不同的所得項(xiàng)目分別計(jì)算征稅，然后對(duì)各種所得綜合計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種模式結(jié)合了分類所得課稅模式和綜合課稅模式兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，克服了它們的缺點(diǎn)，既保留了分類所得課稅模式下對(duì)所得按照不同性質(zhì)采用不同的稅率，又考慮了納稅人的經(jīng)濟(jì)力量——支付能力。如果我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收將一直采用的分類所得課稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惥C合所得課稅模式，將有以利于實(shí)現(xiàn)源泉控制，在綜合計(jì)稅時(shí)可以對(duì)收入低的行業(yè)加入各種寬免項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入水平的調(diào)節(jié)，從而有利于實(shí)現(xiàn)公平分配。

(2)建立扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。1980年實(shí)施的個(gè)人所得稅法，設(shè)定的起征點(diǎn)為800元。2006年調(diào)高到1600元，2008年3月1日起提高到2000元。短暫的兩年內(nèi)提高起征點(diǎn)，證明著免征額對(duì)收入具有重要調(diào)節(jié)作用。那么扣除標(biāo)準(zhǔn)究竟應(yīng)如何制定?筆者認(rèn)為，我國(guó)行業(yè)多且不同行業(yè)之間的收入差距比較大，制定個(gè)稅免征額應(yīng)當(dāng)避免一刀切，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和通貨膨脹率等影響因素的變化，通過(guò)建立的靈活調(diào)整機(jī)制，適時(shí)、及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使個(gè)稅免征額處于指數(shù)化、動(dòng)態(tài)化的管理之中。

(3)統(tǒng)一納稅期限。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的不同所得類型分別按月、次、年計(jì)征。由于征收期不同，各相近的不同項(xiàng)目之間如果采用不同歸集方法，會(huì)出現(xiàn)所得總額大致相同，而應(yīng)納稅額存在較大差異的情形，無(wú)法實(shí)現(xiàn)按納稅人的收入水平高低征不同比例稅收，有失稅收公平原則。如將征收期統(tǒng)一改為按年結(jié)算征收、按月預(yù)扣，另有年終自行申報(bào)作補(bǔ)充，這樣，不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)收入分配總量的調(diào)節(jié)，而且在一定程度上兼顧了對(duì)收入結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)，并且還有利于源泉扣繳，達(dá)到公平負(fù)稅。

2.提高資源使用費(fèi)，加快資源稅改革步伐

由于壟斷行業(yè)和中央所屬企業(yè)因享有壟斷經(jīng)營(yíng)地位或國(guó)家給予的特殊條件，享有對(duì)社會(huì)資源的優(yōu)先和低付費(fèi)使用權(quán)，使他們能在沒(méi)有或少量競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況下，謀取高額壟斷利潤(rùn)，其盈利水平大大超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)，使本應(yīng)屬于國(guó)有的資源變成了這類行業(yè)和個(gè)人獲取高收入的條件。因此，提高資源使用費(fèi)，加快資源稅改革步伐，削弱壟斷行業(yè)的社會(huì)資源占有優(yōu)勢(shì)，為行業(yè)創(chuàng)建公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，成為當(dāng)前稅制改革的迫在眉睫的重要任務(wù)。具體改革內(nèi)容應(yīng)包括:擴(kuò)大征稅范圍;由現(xiàn)行的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，對(duì)個(gè)別資源采取從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征的復(fù)合計(jì)稅方法;對(duì)新設(shè)探礦權(quán)、采礦權(quán)全面實(shí)行有償取得制度，部分礦產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高;形成中央分享小部分，地方分享大部分的利益分配格局，使地方民眾和政府能從其豐富的礦產(chǎn)資源中得到合理的收益。

3.開(kāi)征社會(huì)保障稅

(1)課稅范圍。按照國(guó)際通行做法，只要是在本國(guó)有工薪收入的人，均為社會(huì)保障稅的納稅人。對(duì)不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員，雖沒(méi)有確定的工資、薪金所得，也必須按照規(guī)定繳納社會(huì)保障稅。

(2)計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)應(yīng)以所得稅前利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)；個(gè)人應(yīng)規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，低于或等于生活保障線的工資收入免征社會(huì)保障稅，超過(guò)生活保障線的工資收入按相應(yīng)稅率繳納。

(3)稅率。以采取累進(jìn)稅率為宜，根據(jù)工薪收入的不同級(jí)距確定不同稅率，使低收入者的負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，高收入者的負(fù)擔(dān)相對(duì)增大。累進(jìn)稅率具體怎樣設(shè)置，國(guó)家的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)專家、精算師等，通過(guò)對(duì)社會(huì)保障資金收支情況、人的生命周期不同階段的不同保障需要、人口出生率、在職雇員平均工資、失業(yè)率、消費(fèi)指數(shù)、離婚率等一系列指標(biāo)的分析，進(jìn)行設(shè)計(jì)。

4.將強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的理念貫穿于稅制改革始終

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)主要分為兩個(gè)層面:一是對(duì)內(nèi)層面，是指企業(yè)員工的工資、權(quán)益和福利待遇等;二是對(duì)外層面，是指企業(yè)的慈善捐贈(zèng)、環(huán)保投入等。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的動(dòng)力主要源自兩個(gè)方面:一是外部動(dòng)力，諸如法律、法規(guī)、輿論等都會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的正面激勵(lì)，其中，稅收優(yōu)惠等政策成為不小的推動(dòng)力量;二是內(nèi)生動(dòng)力，當(dāng)企業(yè)由于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任得到公眾的支持，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上遇到的發(fā)展阻力會(huì)大為減少。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，對(duì)外層面責(zé)任的自覺(jué)行為尚未廣泛成為崇尚之舉時(shí)，稅制的制約作用就顯得尤為重要。在有關(guān)的稅種設(shè)計(jì)中，應(yīng)簡(jiǎn)化并放寬慈善和救濟(jì)等捐贈(zèng)的稅前扣除程序，提高稅收優(yōu)惠力度。對(duì)未按國(guó)家規(guī)定通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，只要符合國(guó)家社會(huì)捐贈(zèng)的行為導(dǎo)向，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額的相關(guān)合法有效憑證，應(yīng)允許在所得稅前全額或高于目前規(guī)定的比例扣除。

參考文獻(xiàn):

[1]魏 軍:從行業(yè)收入差距看“反壟斷”[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007年(5)

[2]鄧承月:社會(huì)保障稅綜述[J].河北統(tǒng)計(jì)信息，2005(6)

[3]鄭 榕:完善稅法，引導(dǎo)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2007～11～7