加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

一、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)政府部門加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理

國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)界的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要有較大的發(fā)展和提高，就必須有一個(gè)強(qiáng)有力的具有權(quán)威性的協(xié)會(huì)組織，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)的管理中具有舉足輕重的作用。2004年初，國(guó)家審計(jì)署公布了一份調(diào)查結(jié)果顯示，全國(guó)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息失真的金額高達(dá)71.43億元，涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟多達(dá)41名。因此，實(shí)現(xiàn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的統(tǒng)一管理，規(guī)范民間審計(jì)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境，勢(shì)在必行。中注協(xié)應(yīng)在以下各個(gè)方面不斷完善自己的職能:不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則;實(shí)施審計(jì)監(jiān)督;實(shí)施職業(yè)道德監(jiān)督;提供專業(yè)服務(wù);提供協(xié)調(diào)作用。

另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步加深，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在不斷發(fā)展、合并、重組。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將不斷涌現(xiàn)。許多大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身有著降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的資源。

二、各級(jí)協(xié)會(huì)和事務(wù)所應(yīng)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和管理工作

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳教育，使之了解自己的職業(yè)特征和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在執(zhí)業(yè)中的各種具體表現(xiàn)及由此造成的相應(yīng)利弊得失和法律責(zé)任的分析，使每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能增強(qiáng)自身的法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而 在執(zhí)業(yè)中采取防范的避險(xiǎn)措施，做到客觀、謹(jǐn)慎把風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物的不斷涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了更好地為上市公司服務(wù)，就必須盡快掌握新的法規(guī)和制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷地進(jìn)行知識(shí)更新，才能提高自身素質(zhì)來(lái)適應(yīng)時(shí)代的需要。

3.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。我國(guó)已發(fā)生的幾起重大審計(jì)案件，都是源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，造成重大審計(jì)過(guò)失，而被政府有關(guān)部門處罰的典型事件。

三、改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的缺點(diǎn)是由于股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，所以造成了有些事務(wù)所無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。而合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的錯(cuò)誤和舞弊行為都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)嚴(yán)重的后果，這種組織形式不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。而一個(gè)新的組織形式有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了，就避免了上述兩種形式的缺點(diǎn)。它可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師減輕訴訟索賠的壓力，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦發(fā)生事故，所有合伙人均受牽連，也能同時(shí)避免合伙人個(gè)人的資產(chǎn)受到其他合伙人的不盡責(zé)而盡失。

四、從法律法規(guī)入手防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2006年，中國(guó)會(huì)計(jì)，審計(jì)準(zhǔn)則體系的同步發(fā)布，無(wú)論對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展，還是對(duì)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，都具有重大意義。我們提出了著力完善我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的審計(jì)準(zhǔn)則改革目標(biāo)，遵循科學(xué)、民主、公開的準(zhǔn)則制度程序，開展了艱苦而卓有成效的工作，圓滿完成了22項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修正完善工作。雖然我們?nèi)〉昧诉@些成就，但是在我國(guó)由于企業(yè)法律監(jiān)督機(jī)構(gòu)不夠完備，法制不嚴(yán)，企業(yè)缺乏自我約束能力。依法審計(jì)座主要的是嚴(yán)格法定程序，要將“審計(jì)法”，“審計(jì)法實(shí)施細(xì)則”以及審計(jì)署制定的審計(jì)規(guī)范，貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)是一種特殊的民事法律關(guān)系，與一般的民事法律關(guān)系相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告具有很強(qiáng)的時(shí)效性。

五、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心，如審計(jì)質(zhì)量不高，很可能因某個(gè)人某個(gè)部門失誤導(dǎo)致整個(gè)事務(wù)所遭到滅頂之災(zāi)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并把整套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個(gè)事務(wù)所的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量自我控制體系應(yīng)包括以下三個(gè)環(huán)節(jié):(1)對(duì)招收的審計(jì)人員嚴(yán)把素質(zhì)關(guān);（2)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行良好的在職培訓(xùn)，不斷提高職業(yè)技能;（3)建立完善的監(jiān)督檢查系統(tǒng)，包括在審計(jì)實(shí)施階段嚴(yán)格的審計(jì)工作底稿制度，審計(jì)報(bào)告階段的三級(jí)復(fù)核制度，事后的嚴(yán)格檢查制度以及同業(yè)互查或另一合伙人檢查制度等。

六、社會(huì)輿論和傳播媒體方面

積極運(yùn)用社會(huì)輿論工具，建立和完善社會(huì)審計(jì)舉報(bào)制度，介紹如熱線電話、舉報(bào)函件、互聯(lián)網(wǎng)留言的途徑，發(fā)動(dòng)群眾的力量，借著傳播媒體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的輿論監(jiān)督，社會(huì)各界舉報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的違法違規(guī)行為，將違規(guī)的企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師揪出來(lái)。

七、被審計(jì)單位方面

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位法定代表人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性，完整性負(fù)總責(zé)，不要以為預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)誤和舞弊只是審計(jì)的責(zé)任，那是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，明確各部門的職責(zé)，做好監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的工作。(1)注重建立健全內(nèi)部控制和審計(jì)制度(2)建立優(yōu)秀的會(huì)計(jì)系統(tǒng)(3)明確各部門的職能責(zé)任。

八、進(jìn)行審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)

這是防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道措施。我國(guó)目前開展這類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的必要性已經(jīng)具備，一些地方已經(jīng)開展了此項(xiàng)業(yè)務(wù)。審計(jì)組織應(yīng)盡早樹立保險(xiǎn)意識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性，投保足夠的審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)，以使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠得到一定的補(bǔ)償，從而減少損失。