電子審計(jì)程序淺析

[摘 要] 隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)在辦公中的普及應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化已成為新的發(fā)展趨勢(shì)，而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)也有了新的發(fā)展變化。根據(jù)審計(jì)所面臨的這種新的形勢(shì)，本文擬就電子審計(jì)程序進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化 環(huán)境 審計(jì)程序

電子審計(jì)，就是將審計(jì)的方法和程序與會(huì)計(jì)電算環(huán)境結(jié)合起來(lái)，根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)過(guò)程一般可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電子審計(jì)也應(yīng)該按照這些階段實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)任務(wù)。

一、準(zhǔn)備階段的審計(jì)程序

在此階段主要是初步調(diào)查和了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本情況，以制定合理的審計(jì)計(jì)劃。具體包括以下內(nèi)容：

1.對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過(guò)與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制調(diào)查問(wèn)卷，以了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)，并將它詳細(xì)描述出來(lái)。

2.對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。此時(shí)的評(píng)價(jià)通過(guò)符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和合理性。具體來(lái)說(shuō)包括以下內(nèi)容:

(1)職責(zé)分離的實(shí)施情況，是否達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)的實(shí)施情況及軟硬件的安全防護(hù)措施是否恰當(dāng)。應(yīng)該是只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料;從安全防護(hù)措施來(lái)說(shuō)，包括機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等、數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。

(4)硬件及軟件平臺(tái)是否可靠，以保證系統(tǒng)正常運(yùn)作。尤其是系統(tǒng)軟件中是否具有錯(cuò)誤處理的功能、文件保護(hù)的功能及安全保護(hù)的功能。

(5)輸入控制措施是否嚴(yán)格有效，以保證系統(tǒng)輸入信息的可靠性。例如:是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無(wú)重復(fù)號(hào)碼、憑證的借貸方金額是否相等、對(duì)由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示等等。

(6)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的控制措施是否適當(dāng)，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如:是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對(duì)賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作;系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對(duì)非正常中斷是否具有恢復(fù)功能;系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。

(7)輸出控制措施是否適當(dāng)，是否能保證系統(tǒng)具有完整、準(zhǔn)確地輸出經(jīng)處理的會(huì)計(jì)信息的能力。例如：未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。

二、實(shí)施階段的審計(jì)程序

實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心。此階段主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，取得審計(jì)證據(jù)，為形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表合適的審計(jì)意見(jiàn)奠定基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，本階段的審計(jì)程序主要包括：

1.對(duì)原始憑證的審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化所依據(jù)的原始憑證，應(yīng)采用手工審計(jì)方法，對(duì)每張?jiān)紤{證進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的閱讀和審查，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)查核對(duì)，考核其是否合理合法，是否真實(shí)正確，有無(wú)涂改現(xiàn)象，是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，是否違反了國(guó)家的方針、政策和法規(guī)等。

2.對(duì)記賬憑證的審計(jì)。要保證會(huì)計(jì)電算化的結(jié)果正確，對(duì)輸入到計(jì)算機(jī)里的憑證進(jìn)行認(rèn)真審核是關(guān)鍵。從方法來(lái)說(shuō)，我們可以先審核手工所填制的書面記賬憑證是否正確，然后，用審核正確的書面記賬憑證與輸入到計(jì)算機(jī)里的憑證進(jìn)行核對(duì)審計(jì)。若在審核中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)憑證，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)即可從此處入手，追蹤審計(jì)。

3.對(duì)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬產(chǎn)生的機(jī)制憑證的審計(jì)。對(duì)于自動(dòng)轉(zhuǎn)帳產(chǎn)生的機(jī)制憑證公式，我們應(yīng)首先審核轉(zhuǎn)帳公式的正確性，具體方法是:

(1)用手工結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助處理，將處理結(jié)果與機(jī)制憑證進(jìn)行核對(duì)，審核轉(zhuǎn)賬公式及機(jī)制憑證是否正確;(2)在審計(jì)人員的監(jiān)督下，請(qǐng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化操作員重新執(zhí)行一次自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，以檢測(cè)定義過(guò)程及公式，看其是否正確;(3)由審計(jì)人員另?yè)Q計(jì)算機(jī)，用相同的會(huì)計(jì)核算軟件或其他會(huì)計(jì)軟件重新處理，檢查其結(jié)果，看其是否與被審計(jì)單位處理的結(jié)果一致，以防止對(duì)原程序的修改。

4.對(duì)賬簿的審計(jì)。對(duì)賬簿的審計(jì)可以采用以下方法：

(1)重新處理。即使用被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，將其每月記賬前的記賬憑證備份盤按順序逐月恢復(fù)到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，并與經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的書面記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，然后重新記賬，看其結(jié)果是否與被審計(jì)單位打印的書面賬薄相符。(2)采用其他會(huì)計(jì)核算軟件，對(duì)憑證數(shù)據(jù)重新輸入處理記賬，看其結(jié)果是否與被審計(jì)單位的結(jié)果一致。

5.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，首先要審核會(huì)計(jì)報(bào)表軟件程序是否正確。其方法是:用原程序備份盤與使用中的核算軟件程序進(jìn)行比較，看其是否一致，以防止使用中的程序被修改等。在確認(rèn)程序沒(méi)有被修改的基礎(chǔ)上，用一套事先準(zhǔn)備好的模擬數(shù)據(jù)檢審、測(cè)試核算軟件是否正確，如果通過(guò)測(cè)試，證明其使用中的會(huì)計(jì)核算軟件程序正確;或者用事先準(zhǔn)備好的模擬數(shù)據(jù)，檢審、測(cè)試其處理結(jié)果是否正確。在確定報(bào)表軟件沒(méi)有問(wèn)題的前提下，進(jìn)一步檢查確定會(huì)計(jì)電算化報(bào)表的取數(shù)公式是否正確。只有上述兩個(gè)環(huán)節(jié)都沒(méi)有問(wèn)題，報(bào)表數(shù)據(jù)得正確性才有保證。

三、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段

在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，需要整理測(cè)試過(guò)程中形成和獲取的審計(jì)工作底稿，并編制審計(jì)報(bào)告時(shí)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，我們除了要對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

四、異議和復(fù)審階段

被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門或組織可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。當(dāng)被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)或有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。

參考文獻(xiàn):

孫文賢 孫 琳:內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)·理論·實(shí)務(wù)·案例[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2004