當前我國稅制與財務的沖突與協(xié)調(diào)

[摘 要] 隨著我國會計準則制度和稅收制度改革的深入進行，特別是在分稅制改革的實行后，使我國的稅收制度和會計準則、會計準則制度的分離越來越明顯，兩者之間產(chǎn)生的沖突也日益漸多，因此，將會計收益與應稅所得之間的差異在財務會計系統(tǒng)外單獨反映的稅收會計便應運而生了，解決稅收與財務兩者之間的沖突矛盾，對我國加入世界貿(mào)易組織后與世界經(jīng)濟接軌，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞] 納稅調(diào)整 稅制改革 分離 合作

稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。如何處理會計準則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法，或者將稅法與會計準則統(tǒng)一起來。

一、稅制與財務產(chǎn)生沖突的原因

1.目標不同。稅收會計的目標是提供稅收業(yè)務信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負。財務會計的目標是為了保證會計計量及其利益分配的工正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟信息以及全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告。

2.計量所得的標準不同(核算基礎、處理依據(jù)）。稅收法規(guī)與會計準則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上。稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，因為計算應稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性。財務會計只是遵循會計準則，依照會計準則制度處理各種經(jīng)濟業(yè)務，會計人員對某些相同的經(jīng)濟業(yè)務可能有不同的表述、出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，應該視此為正常情況。

3.內(nèi)含(對象)的概念不同。企業(yè)財務會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金運動。這就是說，原來在財務會計中有關(guān)稅款的核算、申報、解繳的內(nèi)容，劃歸稅務會計，并由稅務會計作為核心內(nèi)容分門別類的闡述，企業(yè)財務會計只對這部分內(nèi)容作必要的提示即可。

4.計算損益的程序不同。稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及其金額的確認原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應納稅所得額。稅務會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎上調(diào)整為應稅所得。當財務會計的核算結(jié)果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。

二、稅制與財務的協(xié)作方法

1.規(guī)范業(yè)務處理。對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務，稅務制度與財務會計的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎上，與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅務制度應注意與財務會計的主動協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務類型，首先要規(guī)范和完善會計準則制度的建設，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。由于其會計準則制度本身不夠完善或缺少有效的會計規(guī)制，則針對這些業(yè)務類型的協(xié)作中稅收的處理難隨其行， 目前如果硬性加強會計準則制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)只會帶來日后發(fā)展中更大的不確定性，如對企業(yè)并購、轉(zhuǎn)移定價以及資產(chǎn)證券化等業(yè)務的處理，所以要首先在會計準則制度建設方面加快步伐，使業(yè)務處理逐步規(guī)范化。

2.加強稅制與財務管理層面的合作和配合。會計和稅法的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。與美國等國家其會計準則由民間機構(gòu)制訂不同，我國的會計準則制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢。加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構(gòu)代表組成的常設協(xié)調(diào)機構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都要加強聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計準則制度與稅法法規(guī)的協(xié)作。這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介，可以提高會計準則制度與稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

3.做好企業(yè)納稅調(diào)整。會計改革和稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自做出相應的調(diào)整。但一般而言，會計準則制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應當積極謀求與會計準則制度的協(xié)調(diào);另一方面，會計準則制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)督的信息需求，在會計準則制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.加強信息披露。會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。我國會計準則制度建設除了要解決具體業(yè)務規(guī)范制訂，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。建議制訂《企業(yè)會計準則——涉稅交易與事項的信息披露規(guī)則》。使會計能為稅收提供所需的信息，而稅收也能及時地將信息需求反饋到會計信息系統(tǒng)。稅務信息的非公開性也使稅會關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，進一步的探索尤顯艱難，應利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢使會計準則制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進一步深入。

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