會計呈報質(zhì)量標準的若干思考

[摘 要] 隨著行業(yè)競爭及經(jīng)營風(fēng)險的加劇，會計信息的重要性日趨凸顯，使用者對會計呈報的質(zhì)量要求不斷提高。本文從會計呈報質(zhì)量的構(gòu)成分析入手，指出低質(zhì)量會計呈報的危害，遵循真實性、合法性和公允性原則，提出完善和執(zhí)行會計呈報質(zhì)量標準的若干對策，以期提高會計呈報的質(zhì)量，恢復(fù)投資者對資本市場的信心。

[關(guān)鍵詞] 會計呈報 質(zhì)量標準 對策思考

隨著行業(yè)競爭及經(jīng)營風(fēng)險的加劇，弄虛作假、該報不報現(xiàn)象時有發(fā)生，一些人不惜損害他人和國家的利益，利用虛假會計信息謀取不正當(dāng)利益，直接影響我國資本市場健康有序的發(fā)展。本文從會計呈報質(zhì)量的構(gòu)成分析入手，對完善和執(zhí)行會計呈報質(zhì)量標準提出以下若干思考。

一、會計呈報質(zhì)量的構(gòu)成分析

會計呈報就是以財務(wù)報表為核心，將會計主體的各項業(yè)績數(shù)據(jù)和相關(guān)指標，以貨幣表達的方式歸納到固定格式中去反映。會計呈報質(zhì)量標準就是對會計信息形成的規(guī)則、體系和程序予以規(guī)范的一種制度安排。會計呈報質(zhì)量至少由以下內(nèi)容構(gòu)成：一是編制質(zhì)量。編制質(zhì)量是為提高會計呈報質(zhì)量服務(wù)的，它由編制依據(jù)、編制程序、編制內(nèi)容組成，是會計呈報預(yù)期效果所要達到的程度；二是內(nèi)在質(zhì)量。會計呈報是會計信息體系的重要組成部分，它有一系列內(nèi)在的邏輯關(guān)系，內(nèi)在質(zhì)量就是選擇恰當(dāng)?shù)姆秶?，與會計信息體系互為一體，遵循規(guī)范的操作程序，通過這些邏輯關(guān)系體現(xiàn)會計呈報執(zhí)行的質(zhì)量水平，內(nèi)在質(zhì)量標準要有可操作性；三是執(zhí)行質(zhì)量。會計呈報的執(zhí)行質(zhì)量是指會計人員在會計實務(wù)中對會計呈報的理解、運用及執(zhí)行情況。上述三個方面相互依存，編制質(zhì)量是核心，內(nèi)在質(zhì)量是生命，執(zhí)行質(zhì)量是保障。

從會計呈報的視角看，我們判斷一個會計呈報的質(zhì)量高低，就是要看它是否為使用者提供決策有用的信息。西方各國準則制定機構(gòu)和國際會計呈報委員會在認定會計目標時，都傾向于將“提供決策有用信息”放在更為重要的地位，而將“報告受托責(zé)任”作為財務(wù)會計次一級的目標。事實上受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，可以把受托責(zé)任的作用看作是從屬于決策的作用，決策有用觀包含了受托責(zé)任觀；從規(guī)范的操作的視角看，我們判斷一個會計呈報的質(zhì)量，就是要看會計呈報的規(guī)范性和客觀性。高質(zhì)量會計呈報能向使用者提供有用的會計信息，它能夠反映在遵循相關(guān)法律、法規(guī)的前提下創(chuàng)造出的經(jīng)營業(yè)績，為會計呈報使用者提供完整可靠、及時準確、透明和公允的會計信息。

二、制定會計呈報質(zhì)量標準應(yīng)遵循的原則

在信息技術(shù)快速發(fā)展中，會計信息的生產(chǎn)效率得到了大幅度提高，但會計信息的真實度并不能因此而得到保證，在市場化運作的前提下，會計信息使用者需要具有獨立性和權(quán)威性的會計呈報，因此，在制定會計呈報質(zhì)量標準時，必須遵循以下原則：

1.會計呈報真實性原則。當(dāng)前，會計信息生產(chǎn)面臨著真實性難以保證的問題。因此，會計信息的提供者必須堅持客觀、真實的呈報原則，不能隨意操縱會計信息或偏離實際。

2.會計呈報合法性原則。會計呈報的首要原則是合法性，任何形式的會計行為都要符合會計法，符合有關(guān)法律、法規(guī)的要求。

3.會計呈報公允性原則。會計信息的提供者應(yīng)站在公允的立場上，不偏袒委托或受托任何一方的利益，公允、中立、誠信、真實的提供會計信息。

三、高質(zhì)量會計呈報的基本要求

會計呈報質(zhì)量標準應(yīng)在滿足使用者的需求，實現(xiàn)會計呈報目標的基礎(chǔ)上建立，是會計呈報在質(zhì)量方面所要達到的預(yù)期成果。因此，高質(zhì)量的會計呈報應(yīng)符合以下基本要求：

1.高質(zhì)量的會計呈報應(yīng)把會計目標放在首位。無論什么特征的會計呈報標準，都應(yīng)該以實現(xiàn)會計目標為出發(fā)點，體現(xiàn)決策者的主觀需求，為決策者提供全面、真實、可靠、有用的信息。

2.高質(zhì)量的會計呈報應(yīng)當(dāng)具備可比性。投資者和債權(quán)人在決策時，不可避免地要對所獲取的信息進行評價、比較，從而完成對投資方案的選擇、修正和證實。高質(zhì)量的會計呈報把可比性作為一項重要原則來對待，各會計期間采用的會計政策不能隨意變動，以防會計信息失去可比性；如果會計政策發(fā)生變化需要變動時，應(yīng)按照會計準則的方法變更。

3.高質(zhì)量的會計呈報標準應(yīng)當(dāng)按照會計準則和會計信息披露準則的要求，客觀的反映經(jīng)濟現(xiàn)實，所提供的必須體現(xiàn)公允、中立、可靠、全面，不允許隱瞞或遺漏重大事實。

4.高質(zhì)量的會計呈報標準應(yīng)當(dāng)具備準確無誤、表述清晰、提供及時、決策有用以及相關(guān)的特征，能夠體現(xiàn)會計呈報的標準化、規(guī)范化、法制化。

四、執(zhí)行會計呈報質(zhì)量標準的保障

會計呈報質(zhì)量高低的關(guān)鍵，取決于對虛假會計信息的綜合治理，治理虛假會計信息應(yīng)從以下三個方面入手：一是消除虛假會計信息賴以生存的經(jīng)濟動因。對造假者要通過沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等措施，提高造假者的違法違規(guī)成本，對情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，與此同時還要對參與造假的社會中介機構(gòu)應(yīng)予以重罰甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生:二是改善有助于虛假會計信息產(chǎn)生的社會環(huán)境。主要是加強法制建設(shè)，健全外部監(jiān)督機制，強化證券監(jiān)督管理部門以及注冊會計師組織對會計呈報的監(jiān)督管理，完善注冊會計師審計制度，并通過政府的綜合管制來改善會計信息失真的狀況;三是加強會計隊伍建設(shè)，依法做好會計從業(yè)人員的資格認證管理，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍。完善知識更新機制，改變會計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不盡合理的狀況。

實施會計呈報質(zhì)量標準是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們必須貫徹和落實科學(xué)發(fā)展觀，注重調(diào)查研究，從實施會計呈報質(zhì)量標準的每一個環(huán)節(jié)、每一方面入手，樹立質(zhì)量意識，規(guī)范經(jīng)濟秩序，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境，防范不實會計信息的形成。