我國消費稅改革再論

[摘 要] 2006年的4月1日的消費稅改革是我國12年以來調(diào)整最大的一次，它從11類應(yīng)稅消費品增加到14類。但是任何制度的改革都是階段性的，消費稅的改革也不在其外。改革后的消費稅制還是在征稅范圍、稅率、征收形和征收環(huán)節(jié)等方面存在著問題需要改進(jìn)和完善，以真正做到與時俱進(jìn)。

[關(guān)鍵詞] 消費稅改革 課稅范圍 稅率 征收形式 征收環(huán)節(jié)

消費稅作為國家的一個稅收政策工具，其立法意圖，就是期望通過調(diào)節(jié)人們的消費需求，引導(dǎo)社會資源配置或調(diào)節(jié)社會財富分配，實現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。自1994年正式開征消費稅以來，我國的消費稅制度在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、抑制超前消費需求、正確引導(dǎo)消費方向和增加收入等方面發(fā)揮積極的作用。但12年經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，我國現(xiàn)行消費稅制已不可避免的顯示出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，并不能充分真實地反映消費稅的立法意圖，出現(xiàn)了現(xiàn)行消費稅制度與社會發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷日益凸顯的問題。2006年4月1日消費稅制的改革(以下就簡稱“06稅改”)就在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。

一、2006年消費稅改革的成就分析

此次稅改是我國消費稅自1994年實施以來，進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整，將消費稅應(yīng)稅品從11大類增加到了14類：

1.新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。就目前而言，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體經(jīng)濟(jì)效益有待提高，收入差距較大，且差距還在進(jìn)一步擴(kuò)大。木材等資源相對稀缺且利用價值不高（一次性筷子），該稅目增加無疑對高爾夫，游艇等奢侈品起了抑制作用，也正是迎合了構(gòu)建和諧社會的呼聲，對稀缺資源和環(huán)保資源有限制。

2.取消汽油，柴油稅目，增列成品油稅目。汽油，柴油改為成品油稅目下面的子目(稅率不變）。另外新增石腦油，溶劑油，潤滑油，燃料油，航空煤油5個子目。石油是不可再生的資源，使用石油對環(huán)境亦會造成傷害，必須有效控制石油制品的過度使用或不必要浪費?？梢?，拓寬石油制品的征稅范圍無疑是理性的選擇。

3.取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原來屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。隨著人民生活水平的提高，上個世紀(jì)90年代初期對奢侈品，高檔消費品的定義和我國現(xiàn)今社會的發(fā)展不相適應(yīng)。護(hù)膚護(hù)發(fā)品顯然已經(jīng)不是奢侈品，而成為普通百姓日常生活之必需。

4.對汽車，摩托車類的稅率按照排氣量的大小進(jìn)行新的稅率設(shè)置，盡量限制大排量汽車的使用，節(jié)約資源，促進(jìn)環(huán)保。而且小排量摩托車的稅率由過去的10%降低到3%。照顧了當(dāng)前農(nóng)村對于摩托車的巨大需求。

5.將汽車輪胎的10%的稅率下調(diào)到3%，子午線輪胎免征消費稅。從而相對降低了汽車和輪胎的雙重征稅。

6.調(diào)整白酒稅率，將糧食白酒，薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%，改變了以前以酒基分類征稅的做法，降低了征稅成本。

7.石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額3%征收消費稅;航空煤油暫緩征收消費稅。這些新增成品油的子目的過度措施，給予了成品油市場一個緩沖期，降低了市場可能出現(xiàn)動蕩的風(fēng)險，彰顯了立法的務(wù)實性和前瞻性。

綜觀這次消費稅改革，其突出了兩個重點:一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源。二是合理引導(dǎo)消費和間接調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也即通過消費稅來鼓勵發(fā)展環(huán)境保護(hù)型，節(jié)約資源型，高附加值產(chǎn)業(yè)。這一點突出表現(xiàn)在對高檔消費品征消費稅上，亦進(jìn)一步表明了我國正努力由粗放型增長方式向持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。但是此次消費稅的改革是階段性的，是需要分步漸進(jìn)的。我們不能奢望其能夠一步到位，盡善盡美。因此修訂后的消費稅制在稅目范圍、稅率、征稅形式、征稅環(huán)節(jié)等方面還是存在著諸多缺陷和不足，有待進(jìn)一步完善。

二、我國現(xiàn)行消費稅制存在的問題

1.征稅范圍依然偏窄，有待進(jìn)一步擴(kuò)大消費稅制具有明顯的與時俱進(jìn)性，它會隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著人民生活水平的提高而變遷，征稅范圍亦要進(jìn)一步為之?dāng)U大調(diào)整。

目前國際上通用的分類是按課征范圍的寬窄，將其分為有限型消費稅，中間型消費稅和延伸型消費稅。其中我國屬于有限型消費稅（課征范圍最小的類型）。在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的影響下，世界各國對于消費稅的課征范圍都有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，以增強(qiáng)本國政府對本國經(jīng)濟(jì)的影響力和調(diào)控力度，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)集約、環(huán)保的發(fā)展模式。

但值得一提的是，我國目前的消費稅范圍還可以擴(kuò)大消費品和消費行為作為征稅對象。從我國目前的實際情況看來，消費稅課稅范圍可以擴(kuò)展到(1)奢侈消費品和消費行為。對高檔家電、私人飛機(jī)、豪宅等奢侈消費品課征消費稅，對賽馬、高檔娛樂等高檔消費行為課征消費稅。(2)對資源消耗量大并又能對環(huán)境造成破壞的消費品和消費行為。對含磷用品，一次性塑料包裝物，電池等課征消費稅。此外和我國可持續(xù)相配套的垃圾稅，排污稅等環(huán)境稅也是一片空白。

此次消費稅調(diào)整征收了木質(zhì)一次性筷子的消費稅。稅率為5%，雖然我國在木制一次性筷子上年木材消耗量很大，從宏觀上講向其征收消費稅帶來的彈性會很大，但是木質(zhì)一性筷子對于個人而言本來價格就不高，利用消費稅對個人消費行為的調(diào)整受到的效果可能不會很明顯。那既然2分錢一雙的筷子要征消費稅，那更具調(diào)節(jié)作用的高檔家具為何不征呢？

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍尚不包括特定高消費行為，也就是所謂“高檔消費行為”。例如，娛樂業(yè)中的歌舞廳、夜總會、賽馬、桑拿按摩等高利潤的經(jīng)營項目和服務(wù)項目，目前還只能靠征收營業(yè)稅來調(diào)節(jié)。而在 “高檔消費行為”中，僅僅針對消費用品而不是“行為”本身另行征收消費稅，其調(diào)節(jié)功能是十分有限的。因此，將一些特定高消費行為納入到征稅范圍是下一階段稅改可以考慮的方向。

對于高檔家電，豪宅的鑒定上可能存在著一定的操作難度。鑒于此種情況對于高檔家電可以按價格分檔計稅，設(shè)計一個累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。而對于豪宅應(yīng)該對其進(jìn)行資產(chǎn)評估來進(jìn)行鑒定，到達(dá)了稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的一個標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該進(jìn)行征稅。高檔娛樂行為應(yīng)該在其辦理會員卡，買賣門票時候交納消費稅。

2.稅率設(shè)置不太科學(xué)，有待進(jìn)一步完善。修訂后的我國消費稅稅率不太科學(xué)，某些稅率有失實質(zhì)效力，某些稅率與消費稅的調(diào)節(jié)功能不相適應(yīng)。

首先就一次性筷子而言，對于一雙價值兩分錢的一次性筷子，征收消費稅，其表面意義大于實質(zhì)效力。5%的稅率分配到一雙價值兩分錢的木筷上也不過一厘，這對于引導(dǎo)人們消費觀念和環(huán)保節(jié)約意識有多大的影響作用？因而，對于一次性木筷征5%的稅率實在是偏低了。

其次，香煙，酒類，鞭炮類商品不僅具有“劣值性”，還會產(chǎn)生諸多社會負(fù)面效應(yīng)，應(yīng)使用高稅率。特別是對于鞭炮，焰火稅目的稅率依然維持在15%，而對于環(huán)境的危害卻相當(dāng)大，讓鞭炮，焰火的燃放者承擔(dān)更多的稅負(fù)也是燃放者取得燃放樂趣的代價。

最后，在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率上，個別的調(diào)整和幅度值得重新考慮。對于排量小于1.5升的乘用車稅率為3%，稅率下降了兩個百分點。例如:一輛售價為4萬元的1.3升夏利N3稅率調(diào)整后每輛車可以少交約600百元消費稅。1.0升以下的稅率仍然為3%。1.5升以上至2.0升稅率為5%。都沒有發(fā)生變化。中型商用客車統(tǒng)一適用5%的稅率，也基本上不受影響。2.0升至2.5升的乘用車稅率僅從8%上升到9%，上升了一個百分點，影響也不大。而3.0以上至4.0的稅率為15%。4.0以上稅率為20%，稅率分別上升了7個百分點和8個百分點。新的稅法明顯對排量3.0升以上大排量車型的生產(chǎn)和銷量起到了限制作用。但是排量的大小對環(huán)境的污染并不是等同的，忽視這個差別導(dǎo)致錯誤的決定，一味的以排量來定稅率，沒有適當(dāng)是給具有先進(jìn)技術(shù)和環(huán)保性能的車輛一定的優(yōu)惠政策。本田CRV車是國內(nèi)率先達(dá)到歐Ⅳ排量標(biāo)準(zhǔn)的SUV車，簡單地根據(jù)排量來定稅率而不綜合考慮其性能，是不太科學(xué)的。

對于此種問題，是不是應(yīng)該設(shè)置一個根據(jù)轎車是否具有先進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的累進(jìn)稅率呢？比如：在同一排量下沒有到達(dá)歐Ⅳ排量標(biāo)準(zhǔn)的SUV車，對其征收20%的消費稅，那對于達(dá)到歐Ⅳ排量標(biāo)準(zhǔn)的SUV車則征收18%或者更低的稅率。

3.征稅形式不太合理，有待進(jìn)一步改進(jìn)。國際上消費稅一般采取價外稅的方式，而我國在1994年確立消費稅時，出于方便消費稅與增值稅交叉征收，減少社會震動和開征的各種阻力，適應(yīng)當(dāng)時人們的消費習(xí)慣等各方面考慮，采取了價內(nèi)稅的征收形式。在日常消費中，消費稅金包含在商品的價格中，最后由生產(chǎn)者代繳而不是由消費者直接繳納。消費者在購買應(yīng)稅消費品時往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。這就降低了消費稅的透明度，麻痹了消費者，減小了消費稅調(diào)節(jié)消費者消費行為的作用，與消費稅的立法意圖不相適應(yīng)。

為了切實發(fā)揮出消費稅的調(diào)節(jié)作用，為了與國際接軌，下一階段我們就應(yīng)該改變價內(nèi)稅的征收形式，采取價外稅形式，即價格中不含有消費稅金，消費者購買應(yīng)稅消費品時額外支付消費稅金。價外稅下，在銷售應(yīng)稅消費品的價格標(biāo)簽上就可以注明該種商品的加工和所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，這樣消費者購買商品時就一目了然，就會清楚自己購買的商品是國家限制的商品或者是特殊的消費品，進(jìn)而會影響到他的消費決策和消費行為，進(jìn)一步達(dá)到國家調(diào)節(jié)消費行為的目的。

4.征收環(huán)節(jié)存在瑕疵，有待進(jìn)一步優(yōu)化。我國現(xiàn)行的消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，除了金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)課稅，其他消費稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費的多環(huán)節(jié)征收。消費稅不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條，不能形成嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，給偷、逃稅以可乘之機(jī)。征收環(huán)節(jié)難以界定，廠商通常采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價、流通領(lǐng)域定高價的辦法避稅。盡管原則上稅務(wù)部門針對這種情況在稽查過程中可以進(jìn)行調(diào)整，但征收成本很高。一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了消費稅，就很難將其所偷逃的消費稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。

對于現(xiàn)行消費稅在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)征稅而給納稅人提供了轉(zhuǎn)嫁或逃避稅的機(jī)會，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)注，可以考慮將征稅的鏈條拉長，從生產(chǎn)(進(jìn)口)一直延伸到最終的零售階段，借鑒增值稅征收辦法，同時采取稅款抵扣制度。也就是在生產(chǎn)(進(jìn)口)——批發(fā)——零售各個環(huán)節(jié)實行憑消費稅發(fā)票注明的消費稅稅款進(jìn)行道道抵扣的方式，以便在各個環(huán)節(jié)形成征收消費稅的監(jiān)督鏈條，對不能如實提供購買消費品發(fā)票的將不能進(jìn)行消費稅稅款抵扣。這樣有利于堵塞現(xiàn)有的消費稅偷、逃稅現(xiàn)象。對無購買發(fā)票或未完消費稅的消費品，如繼續(xù)用于生產(chǎn)資料或進(jìn)入流通領(lǐng)域，那么，在下一道環(huán)節(jié)可將上道環(huán)節(jié)未繳納的消費稅稅款補(bǔ)回，防止稅收流失，同時也對企業(yè)銷售貨物必須開具發(fā)票起到了控制監(jiān)督作用。同時應(yīng)該將消費稅納入“金稅”工程系統(tǒng)管理，從發(fā)票的開具到稅款的抵扣，及消費稅的協(xié)查形成一系列稅收監(jiān)督管理鏈條。

參考文獻(xiàn):

[1]朱 清:“稅收改革的若干問題，《中國稅務(wù)》第8期2006年9月

[2]沈玉平 吳利群:《中國稅制》 第二篇流轉(zhuǎn)稅第四章消費稅，浙江科學(xué)技術(shù)出版社

[3]“增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)功能 促進(jìn)環(huán)保資源節(jié)約”———財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就消費稅政策調(diào)整相關(guān)問題答記者問，《經(jīng)濟(jì)日報》 2006～03～22。

[4]財政部:“國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅有關(guān)問題的通知” 財政部 國家稅務(wù)總局 財關(guān)稅[2006]22號

[5]白彥鋒:“消費稅改革問題研究”，《稅務(wù)研究》第四期2006年5月

[6]張楊波 王 寧:“淺析消費稅改革”《中國稅務(wù)報》第三版2006年11月12日

[7]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》的通知，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2006]49號

[8]2006年6月河南省信息中心提供數(shù)據(jù)。

[9]三 金:“4月1日起消費稅征收更科學(xué)（政策解讀）”，人民日報2006～03～24

[10]陳 黛:“消費稅改革之我見”，《財經(jīng)日報》B版2006年8月12日