關(guān)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

摘要：目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國許多企業(yè)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象已嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，損害國家的宏觀調(diào)控，并滋生著腐敗，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作勢在必行。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)完善我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；構(gòu)成；問題；舉措

中圖分類號(hào)：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673-291X(2008)18-0114-02

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義，其一，指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確的反映的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的監(jiān)督。其二，指對(duì)所有與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為和會(huì)計(jì)行為本身的監(jiān)督，即會(huì)計(jì)工作不僅要接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財(cái)政、國家審計(jì)等政府有關(guān)部門的監(jiān)督。實(shí)質(zhì)上也是對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督及對(duì)所有經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成

（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是一種微觀層面的監(jiān)督形式，具體由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)經(jīng)營管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營成果等各方面進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

（二）社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督，即指民間審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)及其其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。

（三）國家監(jiān)督

國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督。

三、我國會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)，使會(huì)計(jì)信息真假難辨而難于監(jiān)督。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，隨意填報(bào)發(fā)票內(nèi)容，憑假發(fā)票報(bào)銷。另外，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，使會(huì)計(jì)無法監(jiān)督。事實(shí)表明，企業(yè)大量會(huì)計(jì)方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為謀取自身利益，不顧國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違章操作，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力高于會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員必須聽命領(lǐng)導(dǎo)的安排。

（二）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不規(guī)范

由于我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，發(fā)展快，監(jiān)管不利，相關(guān)政策不配套，因而在發(fā)展中存在一些亟待解決的問題。如專職注冊會(huì)計(jì)師不多，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)能力偏低等。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管缺乏有效性，企業(yè)審計(jì)實(shí)際委托人為企業(yè)的管理當(dāng)局，即委托人與被審計(jì)人合二為一，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其獨(dú)立性，如委托人可能因此而隱瞞事實(shí)、提供虛假的會(huì)計(jì)資料；委托人、投資人、債務(wù)人甚至政府部門的少數(shù)人有時(shí)會(huì)要求或脅迫注冊會(huì)計(jì)師出具不實(shí)、不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；違反獨(dú)立、客觀、公平原則，遷就企業(yè)利益，串通舞弊，瞞報(bào)重大問題等等。

（三）缺乏社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制

要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭露違法會(huì)計(jì)行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義。

四、完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督的舉措

（一）健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)方面，其核心系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度越來越高，僅僅依靠少數(shù)管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項(xiàng)規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)的行為。

（二）合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，首要解決的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。目前，有些企業(yè)同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。如果只設(shè)審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內(nèi)部人控制的情況將更為加劇。因此，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制

政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督方面的問題。需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制。所謂政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制是指要有一個(gè)社會(huì)民主評(píng)議機(jī)制和政府監(jiān)管人員對(duì)其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排。建立這一機(jī)制是杜絕官僚主義，防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各盡其責(zé)。加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

（四）規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

注冊會(huì)計(jì)師只有在形式上和實(shí)質(zhì)上均做到真正的獨(dú)立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害關(guān)系人之外，才能不偏不倚地做出判斷，提出意見，對(duì)受托于己的客戶和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂與生命，我國國內(nèi)民間審計(jì)行業(yè)要在激烈的競爭中生存下來，必須增強(qiáng)獨(dú)立性，提高可信度，樹立良好的行業(yè)形象。建議采取以下措施強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性：完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用機(jī)制，建立由公司的非執(zhí)行董事和委員會(huì)負(fù)責(zé)聘用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會(huì)計(jì)師在形式上保持獨(dú)立；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立；進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，完善注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)，制定注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施條例，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（五）強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制

要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭露違法會(huì)計(jì)行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此，要發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。

（六）建立合理的激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督問題之所以越來越重要，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)是經(jīng)理人員的化身，也是多重委托關(guān)系的集中體現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、債權(quán)人、國家、職工、經(jīng)理人員及自身的利益。為了實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一個(gè)很大的系統(tǒng)工程，為了克服代理人可能會(huì)做出的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，委托人必須設(shè)置恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制以協(xié)調(diào)委托人和代理人的利益關(guān)系，并通過建立和健全監(jiān)督機(jī)制來減輕信息不對(duì)稱造成的損失。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下要多管齊下，加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。

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