論促進(jìn)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入進(jìn)行自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)大量引進(jìn)了國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)，對(duì)提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了重要作用。但是，這并沒(méi)有有效提升我國(guó)技術(shù)研發(fā)和自主創(chuàng)新的整體水平。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)當(dāng)前自主創(chuàng)新能力不足的問(wèn)題仍相當(dāng)突出。在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，缺乏核心技術(shù)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)將給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成嚴(yán)重制約。企業(yè)自主創(chuàng)新離不開(kāi)國(guó)家的政策支持，而國(guó)家支持自主創(chuàng)新的政策中較為重要的是財(cái)稅政策。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；自主創(chuàng)新環(huán)境；財(cái)稅政策

中圖分類號(hào)：F810.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673-291X(2008)18-0031-02

國(guó)家對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新政策的引導(dǎo)和支持，已成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展不可或缺的推動(dòng)力量。政府支持自主創(chuàng)新的政策，主要是指政府為了引導(dǎo)或改變自主創(chuàng)新的速度、方向和規(guī)模，進(jìn)而建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)的國(guó)家創(chuàng)新體系而采取的一系列公共政策，其中較為重要的是財(cái)稅政策。

財(cái)稅政策作為一種國(guó)家宏觀調(diào)節(jié)工具，是政府運(yùn)用稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，進(jìn)而引起整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)。實(shí)施財(cái)稅優(yōu)惠是政府鼓勵(lì)企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)投入進(jìn)行自主創(chuàng)新最常用的政策工具之一。財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)RD的激勵(lì)方式主要包括：優(yōu)惠稅率或低稅率、稅收抵免、稅前扣除、稅收優(yōu)惠的結(jié)轉(zhuǎn)或追溯、加速折舊、準(zhǔn)備金制度等。

一、財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)的理論分析

財(cái)稅政策影響企業(yè)自主創(chuàng)新的突出特點(diǎn)是間接性。財(cái)稅政策的直接作用目標(biāo)不是企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)，而是企業(yè)的成本支出情況和利潤(rùn)水平，財(cái)稅政策的變化可以通過(guò)企業(yè)的成本利潤(rùn)的變化直接體現(xiàn)出來(lái)，而企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的強(qiáng)度和范圍與稅收之間并不存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的強(qiáng)度和范圍可以通過(guò)其RD投入來(lái)測(cè)度。因而可以通過(guò)“稅收—企業(yè)收入—RD投入—企業(yè)自主創(chuàng)新強(qiáng)度”來(lái)說(shuō)明財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響。接下來(lái)具體通過(guò)建立模型（T-R）進(jìn)行詳細(xì)分析。

前提假設(shè)：

（1）國(guó)民收入（Y）的初次分配僅在企業(yè)（Yc）和政府（T）兩個(gè)部門(mén)進(jìn)行。

（2）政府實(shí)行單一比例稅的稅收政策，稅率為t。

（3）企業(yè)的RD投入（R）與企業(yè)收入（Yc）呈線性關(guān)系，投入率為r。

建立模型：

（1）T=Y*t

（2）Y=Yc+T

（3）R=Yc*r

作圖建立關(guān)聯(lián)體系：

在圖1a中，給定的國(guó)民收入Y，對(duì)應(yīng)著兩個(gè)不同的稅率t1、t2，且t1＜t2，決定了政府兩個(gè)不同的收入水平T1和T2。

在圖1b中，45°線的截距是Y，意思表示當(dāng)政府的收入T為零時(shí)，企業(yè)的收入Yc=Y，當(dāng)企業(yè)的收入Yc為零時(shí)，政府的收入T=Y。由于國(guó)民收入的初次分配僅限于政府和企業(yè)兩個(gè)部門(mén)，那么對(duì)應(yīng)政府收入T1、T2，企業(yè)的收入則為Yc1和Yc2。

在圖1c中，企業(yè)的RD投入保持在占其收入Yc的r的水平。對(duì)應(yīng)企業(yè)收入的Yc1和Yc2，企業(yè)的RD投入分別為R1和R2。

在圖1d中，我們可以找出（t1，R1），（t2，R2）兩個(gè)點(diǎn)，用一條直線連起來(lái)，我們就得到了政府稅收與企業(yè)RD投入強(qiáng)度的關(guān)系，也即政府財(cái)稅政策與企業(yè)自主創(chuàng)新強(qiáng)度的關(guān)系。

這一模型的假設(shè)條件過(guò)于苛刻，這種情形在現(xiàn)實(shí)生活中是不可能存在的，然而這個(gè)模型無(wú)疑揭示了這樣一種關(guān)系：企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度與政府的財(cái)稅政策存在正相關(guān)聯(lián)。這種關(guān)系在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍爾曼斯和斯羅維根對(duì)比利時(shí)1980—1984年的情況進(jìn)行研究時(shí)得到了驗(yàn)證。他們以企業(yè)規(guī)模作為控制變量，以政府的研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼作為自變量，以私人企業(yè)的R＆D投資作為因變量。結(jié)果表明，政府每增加1單位補(bǔ)貼，就會(huì)帶動(dòng)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)投資增加0.25～0.48個(gè)單位。絕大多數(shù)經(jīng)驗(yàn)研究得出的結(jié)論是：政府的研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)投資具有正向關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

二、財(cái)稅政策促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的作用方式

促進(jìn)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策是我國(guó)政府根據(jù)科技強(qiáng)國(guó)和自主創(chuàng)新的需要、在特定時(shí)間和特定領(lǐng)域內(nèi)對(duì)特定對(duì)象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。其主要通過(guò)以下幾個(gè)方面產(chǎn)生積極作用：

首先，財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用。政府根據(jù)當(dāng)前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要，有針對(duì)性地制定配套的財(cái)稅政策，以體現(xiàn)政府對(duì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，科技強(qiáng)國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略的支持，從而影響市場(chǎng)機(jī)制配置資源的過(guò)程，促使經(jīng)濟(jì)資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動(dòng)。

其次，積極的財(cái)稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。自主創(chuàng)新活動(dòng)資金需求規(guī)模巨大，回收周期長(zhǎng)，不確定性強(qiáng)，企業(yè)所面臨的這種高風(fēng)險(xiǎn)雖然在一定程度上可以通過(guò)企業(yè)自身的技術(shù)積累和財(cái)務(wù)手段來(lái)規(guī)避，但是，企業(yè)也迫切需要政府采取相應(yīng)的政策措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。政府采取積極的財(cái)稅政策，可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風(fēng)險(xiǎn)；減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)研發(fā)投入方面的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

再次，財(cái)稅政策會(huì)影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益。從本質(zhì)上看，積極的財(cái)稅政策是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來(lái)看，則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤(rùn)的增加。積極的財(cái)稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對(duì)于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，積極的財(cái)稅政策在降低其自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為其積累資本，迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。

最后，積極的財(cái)稅政策可以有效促進(jìn)自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用和擴(kuò)散。自主創(chuàng)新成果只有進(jìn)入了實(shí)際的應(yīng)用階段，形成了產(chǎn)業(yè)化，才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而積極的財(cái)稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施，可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)新技術(shù)的擴(kuò)散。

三、促進(jìn)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議

（一）優(yōu)惠稅率或低稅率。在自主創(chuàng)新領(lǐng)域，那些需要巨額投資且獲利較遲的高技術(shù)企業(yè)，可以從長(zhǎng)期穩(wěn)定的優(yōu)惠稅率或低稅率中得到較大的利益，因而優(yōu)惠稅率或低稅率的激勵(lì)作用是非常巨大的。

（二）稅收抵免政策。稅收抵免政策有兩種形式，即投資稅收抵免和國(guó)外稅收抵免。在投資稅抵免方面，政府通過(guò)對(duì)企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)投入給予一定的財(cái)稅優(yōu)惠，可以刺激自主創(chuàng)新所需的資源不斷地流向政府合意的領(lǐng)域。在國(guó)外稅抵免方面，政府的積極政策可以刺激我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，加大國(guó)際合作交流的空間，在提升我國(guó)企業(yè)的科技研發(fā)實(shí)力的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入“創(chuàng)新—研發(fā)—提升競(jìng)爭(zhēng)力—?jiǎng)?chuàng)新”的良性循環(huán)。

（三）RD投入的稅前抵扣政策。在整合創(chuàng)新資源，加快自主創(chuàng)新速度，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合方面，RD投入的稅前抵扣政策可以發(fā)揮積極的作用。應(yīng)該把企業(yè)與高校、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入，納入到享受稅收抵免和扣除等優(yōu)惠政策的范圍之中。如果企業(yè)研究開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)室是建在大學(xué)或者科研機(jī)構(gòu)，可以考慮給予高于正常比例的R＆D稅前抵扣等。

（四）稅收優(yōu)惠的結(jié)轉(zhuǎn)或追溯政策。一般來(lái)說(shuō)，允許企業(yè)在一定的年限內(nèi)沖抵或抵消前后年度的盈余，可以在很大程度上激勵(lì)企業(yè)加大RD的投入力度。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)大、市場(chǎng)變化迅速，這種做法可以降低企業(yè)的研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的研發(fā)投入能力，使企業(yè)可以承受較大規(guī)模的研發(fā)投入。

（五）準(zhǔn)備金制度。準(zhǔn)備金制度主要包括呆壞賬準(zhǔn)備金或退貨調(diào)整準(zhǔn)備金等。這一制度應(yīng)用于激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)行自主創(chuàng)新方面，主要是指允許企業(yè)計(jì)提技術(shù)準(zhǔn)備金，從而為減少企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的資金準(zhǔn)備，從企業(yè)收入中按規(guī)定提留的這部分資金可以不納稅。

（六）實(shí)行科研設(shè)備加速折舊制度。折舊是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，折舊的數(shù)額越大，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就越小，稅收負(fù)擔(dān)就越輕，這就等于給予企業(yè)一筆無(wú)息貸款，有利于加速企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，可以加快企業(yè)的研發(fā)速度，縮短技術(shù)更新的周期。

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