行政事業(yè)單位的稅收征管芻議

一、行政事業(yè)單位地方稅收征管中存在的問題及其成因

（一）存在問題。

1.行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費項目營業(yè)稅流失嚴(yán)重。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性收費營業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級財政部門預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費以及行政事業(yè)單位經(jīng)營性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項收費征、免營業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應(yīng)繳營業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動到稅務(wù)機關(guān)申報，大部分未納入正常的稅務(wù)管理，且應(yīng)稅收費項目沒有稅務(wù)發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國家稅收。

2.行政事業(yè)單位房產(chǎn)租金收入繳納稅款不足。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位利用自身的閑余房產(chǎn)出租給經(jīng)營者使用的現(xiàn)象普遍存在，但這些行政事業(yè)單位的財務(wù)核算不夠規(guī)范，有的單位改變收入項目，將房租收入直接沖減管理費、折舊費，或直接彌補經(jīng)費不足，或以承租人支付修理費為由不列收入，有的單位干脆由非財務(wù)收支的部門（如辦公室、工會等）收取，列賬外收入（小金庫），他們?nèi)藶榻档突虿涣杏嫸愂杖?，就是要達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。近年來，我們加強了對房產(chǎn)租賃的稅收征管，一些行政事業(yè)單位意識到房產(chǎn)出租收入是經(jīng)營性收入應(yīng)該納稅，在稅務(wù)部門的宣傳輔導(dǎo)下主動申報，但還有一些行政事業(yè)單位卻置之不理。

3.行政事業(yè)單位發(fā)放工資薪金的個人所得稅代扣代繳不力。我國個人所得稅法規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人；在兩處以上取得工資薪金或沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。近幾年，國家對公務(wù)員工資經(jīng)過幾次調(diào)整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，一部分行政事業(yè)單位的人員工資也超過了繳納個人所得稅的扣除限額，但依法履行代扣代繳義務(wù)的行政事業(yè)單位并不多。行政事業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由財政部門（由會計委派中心）統(tǒng)一集中發(fā)放后，再由財政部門向行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時依法代扣代繳個人所得稅，行政事業(yè)單位繳納的工資薪金個人所得稅有了較大增長，但仍存在扣繳不規(guī)范的現(xiàn)象：一是直接由行政事業(yè)單位向個人發(fā)放的工資表外的各種津貼、補貼等未按規(guī)定計入工薪收入一并納稅；二是一些單位通過不走賬、少走賬、走假賬等手段少列計稅項目，逃扣個人所得稅。

4.事業(yè)單位、社會團體應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅申報率低。新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：事業(yè)單位、社會團體是企業(yè)所得稅的納稅人，因此凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)一律征收企業(yè)所得稅。但目前事業(yè)單位、社會團體能就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)納企業(yè)所得稅主動到稅務(wù)機關(guān)申報的不多，必須盡快規(guī)范起來。

5.行政事業(yè)單位擁有車輛繳納車船稅差。新的車船稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅的納稅人。據(jù)統(tǒng)計行政事業(yè)單位擁有的辦公用車輛數(shù)量龐大，但目前幾乎沒有一家行政事業(yè)單位主動到稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅。由保險機構(gòu)代收代繳也沒有規(guī)范履行起來。

6.行政、事業(yè)單位建房、房屋裝修未按規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票，導(dǎo)致建筑承包人漏繳地方稅收。

（二）原因分析。

1.納稅意識淡薄。由于一些行政事業(yè)單位長期以來未納過稅，稅收觀念較差，總認(rèn)為自己也是吃“皇糧”的，不需繳納任何稅收，錯誤認(rèn)為納稅是企業(yè)、工廠、商店、平民百姓的事，“官方”無須納稅，這種觀念對其履行納稅義務(wù)起到了消極影響。因此，他們對應(yīng)依法繳納稅收置之不理，對依法必須履行的代扣代繳個人所得稅的義務(wù)認(rèn)為是幫稅務(wù)機關(guān)的忙，扣繳不扣繳無所謂。

2.稅法宣傳不到位。盡管稅法宣傳年年造聲勢，如貼標(biāo)語、發(fā)傳單、舉行咨詢，但稅法宣傳活動只停留在表面，對事不對人，結(jié)果花費大、成效小，納稅人聽之輕松，忘之腦后。由于納稅事項沒有深入細(xì)致地宣傳、告知到納稅人的心里，由此納稅人對應(yīng)要繳什么稅、如何交、納稅程序不清楚，造成應(yīng)繳未繳。行政事業(yè)單位習(xí)慣上認(rèn)為不需納稅，新稅制實施后行政事業(yè)單位非預(yù)算專戶管理的行政事業(yè)性收費、經(jīng)營收入、店租收入等應(yīng)依法納稅以及履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)并沒有宣傳落實到位，以致行政事業(yè)單位未按規(guī)定自覺申報納稅。

3.征管手段相對滯后。一些行政事業(yè)單位財務(wù)、會計處理不象企業(yè)那樣健全、規(guī)范，造成部分收入隱蔽性強，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動如實申報，加上稅務(wù)部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術(shù)支持，不能準(zhǔn)確核實計稅標(biāo)準(zhǔn)，征管手段乏力。

4.代扣代繳制度不健全。由于目前全社會依法納稅的意識淡薄，應(yīng)稅信息互通不靈，我國還缺乏一個完善的社會化協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對不履行義務(wù)的單位和個人懲處無法到位，影響了稅收征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性，使稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)難以有效執(zhí)行。

5.執(zhí)法剛性不強。盡管新征管法賦予稅務(wù)機關(guān)諸多的執(zhí)法權(quán)，但對一些也是權(quán)力、執(zhí)法機關(guān)的行政事業(yè)單位來說，由于其所處的同屬政府管理部門，都是吃“公家飯”的特定社會位置，在工作關(guān)系方面與政府領(lǐng)導(dǎo)、部門有較多的接觸和來往，彼此熟悉，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時礙于某些政府部門的干預(yù)，只能收多少算多少。稅務(wù)機關(guān)查處的行政事業(yè)單位偷稅、欠稅，除要求補繳稅款外，一般只處以少量罰款，更不用說采取稅收保全或強制執(zhí)行措施，這無疑助長了他們偷、欠稅行為的發(fā)生。

二、加強行政事業(yè)單位地方稅收征管的對策

針對目前行政事業(yè)單位的地方稅收征管中存在的不足，為維護國家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，鞏固稅制改革成果，增加稅收收入，應(yīng)切實加強對行政事業(yè)單位的稅收征管。

（一）加大稅法宣傳力度，提高納稅意識。

1.堅持普遍宣傳與重點宣傳相結(jié)合的原則。在做好廣泛宣傳增強公民納稅意識的基礎(chǔ)上，有針對性對行政事業(yè)單位做深入細(xì)致的稅法宣傳，稅務(wù)人員要將有關(guān)文件發(fā)放下去，把稅收政策送到他們的手中，幫助行政事業(yè)單位克服其認(rèn)為“行政事業(yè)單位不是納稅人”的錯誤認(rèn)識，并做好辦證、納稅申報等納稅程序的耐心細(xì)致輔導(dǎo)工作，促使其增強納稅觀念。

2.加強對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的稅法學(xué)習(xí)。召集行政事業(yè)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員采取集中培訓(xùn)、座談會等方式對稅收政策進行學(xué)習(xí)，讓他們在進行財務(wù)管理時依法正確執(zhí)行稅收政策法規(guī)，依法履行代扣代繳義務(wù)，如實申報各項應(yīng)繳稅款。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位的稅務(wù)管理。

1.規(guī)范稅務(wù)登記管理。稅務(wù)登記是表明納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理的一項證明，因此地稅部門應(yīng)會同財政部門按照營業(yè)稅有關(guān)政策的規(guī)定，對行政事業(yè)單位的收費項目進行清理，鑒別其征稅和不征稅的范圍，凡確定有應(yīng)納營業(yè)稅收費項目和經(jīng)營性收入的行政事業(yè)單位，督促其必須到地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記（其他行政事業(yè)單位也應(yīng)按規(guī)定辦理扣繳個人所得稅的扣繳稅款登記），接受稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)管理。

2.建立行政事業(yè)單位納稅檔案。對行政事業(yè)單位的稅務(wù)管理，要和企業(yè)管戶一樣建立分戶臺賬，納入正常管理，要登記分戶底冊，掌握納稅進度，對其應(yīng)稅收入做到心里有數(shù)。

3.抓好行政事業(yè)單位的稅款申報和征收。

（1）對應(yīng)稅行政事業(yè)收費應(yīng)征的營業(yè)稅管理，對行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租收入應(yīng)征的房地稅、營業(yè)稅、土地使用稅、印花稅管理，對事業(yè)單位、社會團體應(yīng)納的企業(yè)所得稅管理，稅務(wù)機關(guān)都必須列入日常的稅收征管。稅務(wù)人員要經(jīng)常到單位了解情況，檢查報表、收入賬簿，掌握出租房產(chǎn)數(shù)量，掌握應(yīng)繳稅額，限期申報。對能主動上門申報的及時開票入庫，給予鼓勵、表揚；對不能按時申報的，依據(jù)征管法規(guī)定進行處理，加收滯納金，必要時按法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，將稅款追繳入庫，為今后規(guī)范其納稅申報和繳納行為打好基礎(chǔ)。

（2）對行政事業(yè)單位建房、房屋裝修的工程竣工后一定要督促其向?qū)Ψ饺〉媒ㄖI(yè)發(fā)票進行結(jié)算，才能入賬，促使基建承包者自覺到稅務(wù)部門履行納稅義務(wù)。對沒取得合法憑證，造成稅款流失，除責(zé)令其補繳稅款外，給予嚴(yán)肅處罰。同時，稅務(wù)機關(guān)要加強對行政事業(yè)單位基建項目的（項目登記）監(jiān)控管理，委托行政事業(yè)單位在支付款項時代征建安營業(yè)稅等。

4.對行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費項目用稅務(wù)發(fā)票取代財政收據(jù)，實行“以票管稅”。根據(jù)規(guī)定，行政事業(yè)單位凡涉及征稅的收費項目，均使用稅務(wù)發(fā)票，對不征稅的收費項目應(yīng)使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費收據(jù)，但目前一些行政事業(yè)單位使用的票據(jù)混亂，很少到稅務(wù)部門領(lǐng)取所需用的發(fā)票，大部分是到財政部門領(lǐng)取行政事業(yè)性收費收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)。稅務(wù)部門要積極與財政部門聯(lián)系，請他們予以支持，對有應(yīng)稅收費的行政事業(yè)單位在領(lǐng)取收費收據(jù)時督促其到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。同時，稅務(wù)機關(guān)要加大對票據(jù)使用的檢查力度，對應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票而仍使用收款收據(jù)代替的，除補繳稅款外，視同白條予以處罰；對利用白條收費的，給予嚴(yán)重處罰，促使有應(yīng)稅收費的行政事業(yè)單位能自覺到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，并按規(guī)定使用、申報納稅。

5.規(guī)范保險機構(gòu)扣繳行政事業(yè)單位的車船稅。新的車船稅條例規(guī)定從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅，稅務(wù)部門要加強與當(dāng)?shù)貜氖聶C動車強保業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)聯(lián)系，督促其盡快履行代收代繳職責(zé)，對不依法履行義務(wù)的按法律程序予以處理，真正把車船稅征收規(guī)范起來。

（三）加強代扣代繳個人所得稅管理。

對行政事業(yè)單位個人所得稅征收，目前要做好兩方面工作：一是繼續(xù)抓好由財政部門代發(fā)行政事業(yè)單位工資時代扣代繳個人所得稅的工作，稅務(wù)部門應(yīng)派專人進行管理，負(fù)責(zé)與代發(fā)工資部門共同計算好每個人扣繳稅額，及時開票入庫。二是對未實行代發(fā)工資或雖實行代發(fā)工資但扣繳不全的行政事業(yè)單位告知必須建立支付個人收入的申報制度，依法履行代扣代繳義務(wù)。

（四）加大打擊力度，維護稅法尊嚴(yán)。

當(dāng)前，加強行政事業(yè)單位的地方稅收征管，要在做好宣傳、納稅輔導(dǎo)工作的同時，對行政事業(yè)單位繳稅情況進行專項檢查清理。在檢查中，要堅決頂住以言代法、行政干涉的壓力，對查出單位偷漏稅款的要補稅重罰，對個人偷漏稅款除補稅罰款外，按照黨員、干部帶頭納稅的有關(guān)規(guī)定建議有關(guān)部門給予撤職、降級的處分，要使他們嘗到不依法納稅必須付出的代價，真正使行政事業(yè)單位、人員從此轉(zhuǎn)變納稅觀念，自覺履行應(yīng)盡的義務(wù)，理順稅收征納雙方的關(guān)系，共同維持稅法的嚴(yán)肅性，從而維護國家和人民的利益。

（作者單位：樂平市地稅局）