完善石油企業(yè)所得稅的思考

［摘 要］ 石油企業(yè)作為我國(guó)的納稅第一大戶，其稅制問(wèn)題一直備受關(guān)注，新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的出臺(tái)，在一定程度上減輕了石油企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但對(duì)石油企業(yè)而言，依然存在一定的不合理性。本文指出了目前石油企業(yè)所得稅存在的主要問(wèn)題，并提出了完善石油企業(yè)所得稅的政策建議。

［關(guān)鍵詞］ 石油企業(yè)；所得稅；政策建議

［中圖分類號(hào)］F810.424［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）21-0057-02

石油企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)石油企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。

一、石油企業(yè)所得稅存在的主要問(wèn)題

我國(guó)目前實(shí)行通用稅制，并沒(méi)有專門針對(duì)石油行業(yè)來(lái)制定石油財(cái)稅制度，因此，石油企業(yè)只能按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和一些相關(guān)規(guī)定來(lái)納稅，這就難免出現(xiàn)一些不盡合理的地方，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1． 石油企業(yè)所得稅不符合石油行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)

在石油企業(yè)中，處于上游的油田企業(yè)占據(jù)重要地位，是整個(gè)石油行業(yè)最主要的稅收承擔(dān)者。眾所周知，一個(gè)油田從投入開發(fā)直至枯竭大體要經(jīng)過(guò)上產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等幾個(gè)階段，在穩(wěn)產(chǎn)期石油開采的效益最大，在遞減期尤其是在遞減后期石油企業(yè)開發(fā)石油資源的利潤(rùn)逐步降低直至盈虧平衡點(diǎn)，最后在開采石油不再獲利的情況下廢棄油田。但是，按照目前的企業(yè)所得稅制，從穩(wěn)產(chǎn)期到遞減期乃至在瀕臨枯竭時(shí)，企業(yè)所得稅的稅負(fù)基本上是一致的，這樣就會(huì)導(dǎo)致石油企業(yè)在油田開發(fā)的穩(wěn)產(chǎn)期獲得超額收益，在開發(fā)后期要么虧損生產(chǎn)，要么在還有較高技術(shù)及采收潛力的情況下提前廢棄油田。相對(duì)于我國(guó)石油資源并不豐富且越來(lái)越依賴于國(guó)際石油市場(chǎng)的現(xiàn)狀而言，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策顯然既不利于石油資源的有效利用，也不符合保障石油安全的要求。另外，油田企業(yè)因油品、豐度、地質(zhì)構(gòu)造等的不同，其開采效益差距很大，而現(xiàn)行的石油資源稅費(fèi)不足以充分體現(xiàn)這一差距，所以，統(tǒng)一適用同一稅率，顯然不公平，使得邊際油田承受過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。

2． 石油企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)制度使石油企業(yè)所得稅虛增

我國(guó)現(xiàn)行稅制和會(huì)計(jì)制度，不允許勘探費(fèi)用完全計(jì)入成本，造成石油企業(yè)成本費(fèi)用不完全，所得稅稅基虛增，加重了企業(yè)稅負(fù)，加劇了資金短缺的矛盾，也削弱石油企業(yè)的籌資能力。由于油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特殊性和復(fù)雜性，構(gòu)成產(chǎn)品的材料消耗不能從產(chǎn)品本身表現(xiàn)出來(lái)。而在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，投入的環(huán)節(jié)多而且成本結(jié)構(gòu)多層次，不確定的成本因素投入較多。這些投入費(fèi)用在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件中很難找到政策依據(jù)，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅認(rèn)定中將這些實(shí)際為油田生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出的生產(chǎn)性費(fèi)用支出項(xiàng)目作為所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)，增加了油田企業(yè)所得稅稅負(fù)。

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與石油會(huì)計(jì)制度存在著一些不協(xié)調(diào)地方，石油企業(yè)稅基界定不夠規(guī)范。如會(huì)計(jì)和稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)處理的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本；而稅法卻按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅法卻規(guī)定按照開發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出支付。由此可見(jiàn)，石油企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)及投資各方投入的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值如何確認(rèn)，是稅務(wù)人員審核企業(yè)在納稅申報(bào)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及當(dāng)期損益計(jì)價(jià)是否調(diào)整的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也容易造成石油企業(yè)所得稅稅基擴(kuò)大，多繳所得稅。

3． 石油企業(yè)所得稅難于兼顧中央和地方利益的公平

《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》已經(jīng)明確規(guī)定了中央企業(yè)上繳企業(yè)所得稅歸國(guó)家所有，中石油及所屬全資子公司與分公司、中石化及所屬全資子公司與分公司均屬于中央企業(yè)。如勝利油田分公司的企業(yè)所得稅屬于中央政府固定收入，其中40%在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，60%匯繳到股份公司總部。通過(guò)對(duì)勝利油田2002年以來(lái)上交稅額在各級(jí)財(cái)政的分配數(shù)據(jù)研究，不難發(fā)現(xiàn)從2002年開始，各級(jí)財(cái)政都呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，其中省級(jí)收入和市級(jí)收入增長(zhǎng)非常平緩，而中央收入增長(zhǎng)速度較快，其增長(zhǎng)過(guò)快的主要因素是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的大幅增長(zhǎng)。這樣使得中央收入所占比例越來(lái)越大，近5年數(shù)據(jù)顯示，中央收入占各級(jí)財(cái)政總收入的比例達(dá)到81%，省級(jí)和市級(jí)收入一共占19%，地方政府財(cái)政收入比例偏低。從中央收入所占比例的變動(dòng)來(lái)看，從2002年的77.94%上升到2006年的81.78%，共上升了3.84個(gè)百分點(diǎn)；反之，省級(jí)收入所占比例從16.95%下降到13.02%，市級(jí)收入從4.66%下降到3.85%。分配比例的變化，使得地方政府的積極性有所下降，于是出現(xiàn)了一些地方政府的不作為現(xiàn)象。目前，石油企業(yè)上繳稅額當(dāng)中，所得稅占40%左右，由于油田企業(yè)所得稅為中央稅，其增減變動(dòng)將不可避免地影響到中央和地方收入的相對(duì)變動(dòng)，因此，現(xiàn)行石油企業(yè)所得稅難于兼顧中央和地方的利益公平。

二、完善石油企業(yè)所得稅的政策建議

上述問(wèn)題的解決，必須依賴于相關(guān)稅收政策的出臺(tái)，建議在調(diào)整石油企業(yè)所得稅的過(guò)程中，采取如下政策：

1． 實(shí)行級(jí)差石油企業(yè)所得稅稅率

考慮到油田所在的區(qū)域、資源條件、地質(zhì)條件和開發(fā)階段等對(duì)石油企業(yè)的影響，我國(guó)對(duì)石油企業(yè)征收的企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)別對(duì)待，實(shí)行不同的所得稅稅率。油田穩(wěn)產(chǎn)期和原油產(chǎn)量遞減初期，即原油生產(chǎn)綜合含水率低于85%以前，可實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅率，即25%的企業(yè)所得稅稅率。新開發(fā)的油田，在油田開發(fā)的初期，即原油產(chǎn)量未達(dá)到設(shè)計(jì)產(chǎn)量時(shí)期，由于該階段投入資金量大、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較高，可實(shí)行較低的所得稅稅率，建議稅率為15%左右。三次采油、綜合含水率95%以上的油田、特稠油、沙漠油田、灘海油田、湖區(qū)油田、良田油田和低滲透稠油等非常規(guī)油田開發(fā)，可實(shí)行低稅率甚至零所得稅稅率。

2． 建立起完全成本核算制度和固定資產(chǎn)加速折舊制度

國(guó)外油氣開采業(yè)普遍實(shí)行完全成本制度和加速折舊制度，其中用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入成本在當(dāng)期核銷，風(fēng)險(xiǎn)沉沒(méi)資金可以全部，甚至額外附加一定比例列入當(dāng)期損益在所得稅前予以扣除，從而得到及時(shí)回收；用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)投資可采取加速折舊的辦法進(jìn)入成本，從而加快回收。

借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，建議建立石油企業(yè)的完全成本制度，允許勘探費(fèi)用完全計(jì)入成本，以降低勘探企業(yè)虛增的所得稅稅基；建立固定資產(chǎn)加速折舊制度，鼓勵(lì)石油企業(yè)投資，促進(jìn)石油工業(yè)的發(fā)展，可以采用提前回收的做法，即允許石油企業(yè)在回收勘探開發(fā)費(fèi)用和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)按高于原值的一定百分比進(jìn)行回收和折舊；適當(dāng)擴(kuò)大應(yīng)納所得額扣除范圍，對(duì)石油企業(yè)的勘探開發(fā)投資、科研投資、環(huán)保投資和節(jié)能投資等應(yīng)實(shí)行所得稅抵免政策，抵免額可考慮定為投資額的5%~15%；對(duì)石油企業(yè)用于再投資的利潤(rùn)免征所得稅。

3． 變石油企業(yè)所得稅為共享稅

由于現(xiàn)行分稅制是以企業(yè)隸屬關(guān)系來(lái)劃分企業(yè)所得稅的歸屬，即凡中央企業(yè)交納的所得稅為中央財(cái)政收入，地方企業(yè)交納的所得稅為地方政府的財(cái)政收入。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)收入歸屬和征收管理的有機(jī)統(tǒng)一，按照稅收征管法的“屬地原則”，改革和完善現(xiàn)行的石油行業(yè)集中匯繳、行業(yè)統(tǒng)管的征收管理方式，將統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅列為中央與地方同源共征、按率分享的共享稅種。

目前，石油企業(yè)稅負(fù)中增值稅和所得稅在總稅額中占據(jù)主要地位，其中增值稅是共享稅，中央占75%，地方占25%，而所得稅全部上繳中央。從近幾年我國(guó)石油企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)來(lái)看，導(dǎo)致中央級(jí)財(cái)政收入比例上漲的主要因素就是企業(yè)所得稅上漲較快，如果把石油企業(yè)所得稅變中央稅為共享稅，這樣就不會(huì)因?yàn)樗枚惖拇蠓鲩L(zhǎng)而引起不同財(cái)政級(jí)別分配的不合理變動(dòng)。只有這樣，才能使石油企業(yè)稅負(fù)在各級(jí)財(cái)政收入中的分配比例更加合理化，保證中央和地方財(cái)政的合理增長(zhǎng)，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，為石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好的外部環(huán)境，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)和政府雙贏，促進(jìn)企業(yè)和地方的共同發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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