內(nèi)部控制對操作風(fēng)險控制的激勵性經(jīng)驗分析

［摘 要］ 操作風(fēng)險正上升為我國商業(yè)銀行的主要風(fēng)險，操作風(fēng)險控制也成為銀行管理的主要內(nèi)容。銀行內(nèi)部控制是操作風(fēng)險控制的主要措施，即操作風(fēng)險控制的績效在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的完善程度。近年來，我國商業(yè)銀行大力推廣和實施內(nèi)部控制制度，以期預(yù)防和抑制操作風(fēng)險的危害。結(jié)構(gòu)方程模型可以對內(nèi)部控制的績效提供實證檢驗，同時揭示了我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制過程中的若干現(xiàn)實性問題。

［關(guān)鍵詞］ 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；操作風(fēng)險控制；金融危機(jī)；結(jié)構(gòu)方程

［中圖分類號］F832.33［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0049-04

1 引 言

1. 1我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制

20世紀(jì)70年代以來，全球金融業(yè)進(jìn)入了一個動蕩的時期，銀行業(yè)危機(jī)頻發(fā)，金融風(fēng)險不斷發(fā)生，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全。1994年發(fā)生的墨西哥金融危機(jī)，以及隨后的巴林銀行事件、大和銀行事件、住友銀行事件、東南亞金融危機(jī)，和我國銀行業(yè)不斷發(fā)生的事件，給我國銀行管理敲響了警鐘。這些銀行事件發(fā)生的根本原因在于銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制不嚴(yán)，從而掀起了各國對銀行業(yè)內(nèi)部控制研究的高潮。

內(nèi)部控制是20世紀(jì)中葉隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來的一個重要管理方法。國際上比較成熟的內(nèi)部控制模式有英國的Cadbury、美國的COSO和加拿大的COCO。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在這些先進(jìn)模式和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》的13項原則，為各國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制提供了有效的模式和方向［1］。

我國金融界認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中，為保證管理有效、保障資產(chǎn)安全完整、保證會計資料準(zhǔn)確、真實，為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，以及鼓勵遵守既定的管理政策而采取的所有相應(yīng)的手段和方法。依據(jù)人民銀行1997年公布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的經(jīng)營目標(biāo)而制定和實施的涵蓋各項業(yè)務(wù)活動、涉及內(nèi)部各級機(jī)構(gòu)、各職能部門及其工作人員的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱。人民銀行在2002年4月公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（征求意見稿）》中指出，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機(jī)制。

1. 2我國商業(yè)銀行的操作風(fēng)險控制

操作風(fēng)險是銀行業(yè)面臨的最古老的風(fēng)險之一，在全球范圍內(nèi)給許多金融機(jī)構(gòu)造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，但操作風(fēng)險的理論研究、實際應(yīng)用、制度規(guī)范等遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于信用風(fēng)險和市場風(fēng)險?！栋腿麪栃沦Y本協(xié)議》在第一支柱中對操作風(fēng)險提出最低資本要求，是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在資本監(jiān)管要求方面的最大變化［2］。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認(rèn)為，操作風(fēng)險是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險，這一定義包括法律風(fēng)險，但不包括策略風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會將操作風(fēng)險歸結(jié)為7個類型：內(nèi)部欺詐、外部欺詐、就業(yè)政策和工作場所安全、客戶關(guān)系、實體資產(chǎn)的損害、業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)失靈、執(zhí)行交割及流程管理。

操作風(fēng)險控制就是對操作風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、監(jiān)測、報告、應(yīng)對的過程。我國商業(yè)銀行具有高度的同質(zhì)化現(xiàn)象，一家銀行的操作風(fēng)險特征基本上代表了我國商業(yè)銀行整體的操作風(fēng)險特征。張吉光認(rèn)為，今后幾年內(nèi)我國銀行業(yè)如果出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉事件，罪魁禍?zhǔn)撞皇切庞蔑L(fēng)險，也不會是市場風(fēng)險，而是被人們長期忽略的操作風(fēng)險［3］。

2005年3月27日，我國銀監(jiān)會發(fā)布了我國銀行業(yè)第一個關(guān)于操作風(fēng)險的管理指引——《關(guān)于加大防范操作風(fēng)險工作力度的通知》（簡稱操作風(fēng)險十三條），標(biāo)志著我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理進(jìn)入了一個新的階段。操作風(fēng)險十三條分別從規(guī)章制度建設(shè)、稽核體制建設(shè)、基層行合規(guī)性監(jiān)督、訂立職責(zé)制、行務(wù)管理公開等方面對銀行的機(jī)構(gòu)管理提出了要求，從輪崗輪調(diào)、重要崗位人員行為失范、監(jiān)察制度、舉報人員的激勵機(jī)制等方面對銀行人員的管理提出了要求，從對賬制度、未達(dá)賬項管理、印壓證管理、賬外經(jīng)營監(jiān)控、改進(jìn)科技信息系統(tǒng)等方面對銀行的賬戶管理提出了要求。

1. 3本文研究目的

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認(rèn)為，操作風(fēng)險的防范主要依賴于完善的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)就是實現(xiàn)商業(yè)銀行安全穩(wěn)健地運行，所以，有效的內(nèi)部控制體系可以確保商業(yè)銀行具有強(qiáng)大的風(fēng)險防范和風(fēng)險控制能力。巴塞爾監(jiān)管委員會于1997年在《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中強(qiáng)調(diào)，“最重大的操作風(fēng)險在于內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的失效”［4］。從我國近幾年來的一系列不良銀行事件中可以看出，內(nèi)部控制的失靈必然造成大案要案的發(fā)生，這既可能是由于內(nèi)部控制體系要素缺失或不健全引起的，也可能是由于內(nèi)部控制體系運行中某個或某幾個環(huán)節(jié)失靈或存在漏洞造成的。

因此，商業(yè)銀行內(nèi)部控制是操作風(fēng)險控制的有效措施，操作風(fēng)險控制績效在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的完善程度。針對近年來操作風(fēng)險頻發(fā)的現(xiàn)象，我國商業(yè)銀行大力實施和開展內(nèi)部控制活動，以期最大程度地降低操作風(fēng)險的危害程度。本文運用結(jié)構(gòu)方程模型，對我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制績效進(jìn)行實證檢驗，同時揭示了我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制過程中的若干現(xiàn)實性問題，為我國商業(yè)銀行加大操作風(fēng)險控制力度、提高經(jīng)營績效提供有益的理論借鑒。

2 模型構(gòu)建

2. 1假設(shè)的提出

2. 1. 1內(nèi)部控制要素分析

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論賦予了內(nèi)部控制寬廣的職能，把內(nèi)部控制置于較高的管理層面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)部控制的突出作用。COSO委員會認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評審5大要素組成。而巴塞爾委員會則在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的監(jiān)督和控制文化，在控制活動方面又突出了職責(zé)分離的重要性，特別對信息與交流作了更多的解釋，除了監(jiān)督評審活動外，還把缺陷糾正這種被COSO委員會認(rèn)為并非內(nèi)控的行為也納入內(nèi)控框架。

根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實踐可知，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制是由不同要素、不同環(huán)節(jié)組成的有機(jī)體。從要素體系來看，內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別和評估、內(nèi)部控制措施、信息交流和反饋、監(jiān)督評價與糾正5大要素。從運行體系來看，內(nèi)部控制是一個由決策、建設(shè)與管理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督與評價、持續(xù)改進(jìn)等5個環(huán)節(jié)組成的有機(jī)系統(tǒng)。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的缺陷是：銀行各分支機(jī)構(gòu)管理模式不統(tǒng)一；缺乏對分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部牽制；制度龐雜、難以掌握和遵循；控制不足與控制過度并存；制度評估反饋機(jī)制缺失；激勵約束不足；重結(jié)果輕過程等。

根據(jù)以上分析，并結(jié)合文獻(xiàn)［5－6］的研究成果，可以將我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系分為4個要素：內(nèi)部控制設(shè)計、內(nèi)部控制執(zhí)行、內(nèi)部控制評價和改進(jìn)、內(nèi)部控制環(huán)境。

2. 1. 2操作風(fēng)險控制要素分析

按照國際上操作風(fēng)險管理的通常做法，有效的操作風(fēng)險管理體系應(yīng)該包括戰(zhàn)略、流程、方法、工具、信息系統(tǒng)、報告、激勵約束機(jī)制等。一般而言，我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理框架由操作風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)、操作風(fēng)險管理環(huán)境、操作風(fēng)險管理體系3部分組成。實際上，我國尚沒有一家銀行建立較為完整的操作風(fēng)險管理體系，較為領(lǐng)先的銀行剛剛建立操作風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)，開始制定操作風(fēng)險管理政策、收集操作風(fēng)險管理數(shù)據(jù)、研究操作風(fēng)險定性定量化的管理技術(shù)和方法。

張吉光認(rèn)為，國內(nèi)商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制存在如下6個值得重視的問題：員工違法行為和外部欺詐是我國商業(yè)銀行經(jīng)常發(fā)生的操作風(fēng)險，所占的比例非常高，且危害性極大；從操作風(fēng)險發(fā)生的業(yè)務(wù)線來看，商業(yè)銀行應(yīng)該密切關(guān)注公司金融業(yè)務(wù)和個人金融業(yè)務(wù)；操作風(fēng)險不僅僅存在于運營部門或操作部門，就連管理部門和后勤部門也不能幸免；操作風(fēng)險的危害程度絕不亞于信用風(fēng)險和市場風(fēng)險，將風(fēng)險管理等同于信用管理甚至信貸管理的傳統(tǒng)觀念是錯誤的；基層人員可以引發(fā)操作風(fēng)險，高層管理人員同樣會引發(fā)操作風(fēng)險，而且危害性更大；操作風(fēng)險中的高科技因素日漸增多［3］。

根據(jù)以上分析，并結(jié)合文獻(xiàn)［7－11］的研究成果，可以將我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制體系分解為3個要素：操作風(fēng)險控制意識、操作風(fēng)險控制行為、操作風(fēng)險控制績效。

2. 1. 3研究假設(shè)設(shè)計

本文設(shè)內(nèi)部控制設(shè)計為ξ₁、內(nèi)部控制執(zhí)行為ξ₂、內(nèi)部控制評價和改進(jìn)為ξ₃、內(nèi)部控制環(huán)境為ξ₄，同時設(shè)操作風(fēng)險控制意識為η₁、操作風(fēng)險控制行為為η₂、操作風(fēng)險控制績效為η₃，并根據(jù)以上的理論分析及相關(guān)研究成果，提出本文的理論假設(shè)（見表1）。

2.2指標(biāo)體系設(shè)計

2. 2. 1內(nèi)部控制系統(tǒng)指標(biāo)體系的分解

根據(jù)文獻(xiàn)［5－6］的研究成果，可以對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系各構(gòu)成要素進(jìn)行指標(biāo)測度體系的分解。內(nèi)部控制設(shè)計要素（ξ₁）分解為如下4個測度指標(biāo)：職責(zé)分離X₁，指重要崗位的職能和責(zé)任分離；層次性X₂，指在銀行業(yè)務(wù)的每一層次都有明確的內(nèi)控措施；審計制度X₃，指銀行設(shè)立獨立的審計部門并擁有一批訓(xùn)練有素的內(nèi)部審計人員；內(nèi)控激勵機(jī)制X₄，指銀行存在有效的內(nèi)控激勵機(jī)制以提高全體員工的誠信意識。內(nèi)部控制執(zhí)行要素（ξ₂）可以分解為如下4個測度指標(biāo)：職責(zé)明晰性X₅，指銀行能夠明確劃分部門之間、崗位之間、機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)；持續(xù)監(jiān)督X₆，指銀行機(jī)構(gòu)實現(xiàn)對主要風(fēng)險進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測和督察，并使之成為日常業(yè)務(wù)；內(nèi)控及時性X₇，指職員能夠?qū)崿F(xiàn)隨時將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷向適當(dāng)?shù)墓芾頇C(jī)構(gòu)匯報；職能獨立性X₈，指風(fēng)險管理的職能部門在風(fēng)險管理過程中具有高度的獨立性。內(nèi)部控制評價與改進(jìn)要素（ξ₃）可以分解為如下4個測度指標(biāo)：內(nèi)控規(guī)章完善性X₉，指銀行內(nèi)部存在全面、系統(tǒng)、成文的內(nèi)控政策、制度和程序；制度適應(yīng)性X₁0，指內(nèi)控制度系統(tǒng)能夠同銀行表內(nèi)表外業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險相適應(yīng)；內(nèi)控制度更新X₁1，指內(nèi)控制度不間斷地得到修改和完善以適應(yīng)新風(fēng)險的出現(xiàn)；潛性沖突識別X₁2，指銀行內(nèi)控機(jī)構(gòu)能不斷地識別潛在的利益沖突并將其消除。內(nèi)部控制環(huán)境要素（ξ₄）可以分解為如下4個測度指標(biāo)：董事會監(jiān)督X₁3，指董事會定期對銀行的經(jīng)營策略和重要政策進(jìn)行檢查和監(jiān)測；內(nèi)部控制文化X₁4，指銀行內(nèi)部存在強(qiáng)健的、有效的、自我適應(yīng)的內(nèi)部控制文化；信息系統(tǒng)建設(shè)X₁5，指銀行內(nèi)部具有穩(wěn)健的信息系統(tǒng)和反映所有重大業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫；組織結(jié)構(gòu)性能X₁6，指銀行內(nèi)部存在靈活有效的組織結(jié)構(gòu)以支持內(nèi)控行為的實施。

2. 2. 2操作風(fēng)險控制系統(tǒng)指標(biāo)體系的分解

根據(jù)文獻(xiàn)［7－11］的研究成果，可以對我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制體系各構(gòu)成要素進(jìn)行指標(biāo)測度體系的分解。操作風(fēng)險控制意識要素（η₁）可以分解為如下4個測度指標(biāo)：風(fēng)險防范意識Y₁，指業(yè)務(wù)層人員日益認(rèn)識到并能有意識地克服操作風(fēng)險的危害；領(lǐng)導(dǎo)層自律意識Y₂，指銀行領(lǐng)導(dǎo)層能夠自覺地抵御導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的非理性思想；風(fēng)險監(jiān)控意識Y₃，指商業(yè)銀行員工認(rèn)為除了提高自己對風(fēng)險的警覺性以外，還認(rèn)為很有必要在業(yè)務(wù)系統(tǒng)的范圍內(nèi)監(jiān)控他人的風(fēng)險動機(jī)與風(fēng)險行為；專業(yè)人才培育Y₄，指銀行加強(qiáng)對專業(yè)風(fēng)險管理人員的引進(jìn)、選拔、培訓(xùn)和激勵。操作風(fēng)險控制行為要素（η₂）可以分解為如下4個測度指標(biāo)：風(fēng)險信息披露Y₅，指商業(yè)銀行積極地對客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公眾等披露操作風(fēng)險發(fā)生的過程、誘因、損失、賠償?shù)刃畔ⅲ徊僮黠L(fēng)險計量Y₆，指商業(yè)銀行對操作風(fēng)險事件發(fā)生的概率、損失、周期、效應(yīng)等特征進(jìn)行全方位的衡量和測度；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能力Y₇，指銀行借助于特定的金融工具以一定的成本將操作風(fēng)險轉(zhuǎn)移到銀行外部；業(yè)務(wù)流程優(yōu)化Y₈，指以操作風(fēng)險控制為目標(biāo)的銀行業(yè)務(wù)流程的重組和再造。操作風(fēng)險控制績效要素（η₃）可以分解為如下4個測度指標(biāo)：風(fēng)險發(fā)生頻次Y₉，指在固定時間周期內(nèi)（如1年）銀行操作風(fēng)險發(fā)生的次數(shù)；風(fēng)險損失額Y₁0，指每次由操作風(fēng)險所導(dǎo)致的損失金額；健全稽核體系Y₁₁，指確保銀行內(nèi)部權(quán)力制衡和杜絕制度性漏洞的內(nèi)部監(jiān)控制度；風(fēng)險經(jīng)驗積累Y₁₂，指銀行員工與組織關(guān)于隱性風(fēng)險控制知識和能力的積聚。

2. 3模型確立

根據(jù)假設(shè)內(nèi)容與指標(biāo)體系，可以建立結(jié)構(gòu)方程模型，如圖1所示。

3 模型驗證

3. 1驗證思路

至此，本文已根據(jù)理論分析的12個假設(shè)構(gòu)造出結(jié)構(gòu)方程模型，通過對結(jié)構(gòu)方程的路徑檢驗可以驗證理論假設(shè)的真?zhèn)涡耘c影響幅度。結(jié)構(gòu)方程模型是基于變量的協(xié)方差矩陣來分析變量之間關(guān)系的一種統(tǒng)計方法，是一個包含面很廣的數(shù)學(xué)模型，用以分析一些涉及潛變量的復(fù)雜關(guān)系［12］。通常的回歸模型只能包含一個因變量，只能分析直接效應(yīng)，不能分析間接效應(yīng)。而結(jié)構(gòu)方程可以有效地解決這一問題。

本模型已建立4個外源變量（ξ₁、ξ₂、ξ₃、ξ₄）、16個外源變量指標(biāo)（X₁~X₁6）、3個內(nèi)生變量（η₁、η₂、η₃）、12個內(nèi)生變量指標(biāo)（Y₁ ~Y₁2）、12條因果路徑關(guān)系、6條相關(guān)路徑關(guān)系。通過生成外源變量對內(nèi)生變量的效應(yīng)矩陣（Γ）、外源變量協(xié)方差矩陣（ф）、外源變量因子負(fù)荷矩陣（ΛX）、內(nèi)生變量因子負(fù)荷矩陣（ΛY）、外源指標(biāo)方差矩陣（Θε）、內(nèi)生指標(biāo)方差矩陣（Θδ）、模型殘差協(xié)方差矩陣（ψ）、各種擬合指數(shù)等來測度路徑系數(shù)顯著性、因子負(fù)荷顯著性、因子誤差方差顯著性，并經(jīng)過模型修正，得到最優(yōu)模型，從而實現(xiàn)對模型理論的驗證。

3. 2數(shù)據(jù)收集

本文采用七點量表制對28個觀察指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)調(diào)查，在全國范圍內(nèi)的四大國有商業(yè)銀行獨立核算單位中選擇樣本238份，調(diào)查對象全部為各單位的高層管理人員。這些樣本分布于京、津、滬、陜、豫、渝、皖、甘、新、滇、川、粵、蘇、浙、湘、蒙等16個省市自治區(qū)，可以認(rèn)定在地域上能夠有效地代表我國商業(yè)銀行總體的分布情況。其中中國工商銀行74份、中國建設(shè)銀行76份、中國農(nóng)業(yè)銀行47份、中國銀行41份，可以認(rèn)定在結(jié)構(gòu)上能夠代表我國商業(yè)銀行的總體分布情況。

通過電子問卷、郵寄問卷、電話采訪、面談等形式，筆者向238家調(diào)查對象尋求數(shù)據(jù)支持。本次調(diào)查共收回有效樣本數(shù)據(jù)238份，有效回收率為100%，滿足調(diào)查研究中樣本回收率不低于20%的要求。

3. 3驗證分析

本文采用了SPSS 11.5和LISREL 8.7進(jìn)行模型驗證，得外源變量對內(nèi)生變量的效應(yīng)矩陣（Γ），見表2。

同時得模型擬合指數(shù)列表（修正后），見表3。

所以，模型擬合效果較好，無需繼續(xù)進(jìn)行模型修正［13］（其他相關(guān)驗證結(jié)果在此略去）。

4 結(jié)論與啟示

（1）我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制設(shè)計對操作風(fēng)險控制意識、控制行為和控制績效都具有明顯的正向促進(jìn)作用。

（2）我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制執(zhí)行對操作風(fēng)險控制行為具有正向的促進(jìn)作用，但對控制意識和控制績效沒有發(fā)生明顯的促進(jìn)作用。

（3）我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價與改進(jìn)對操作風(fēng)險控制行為具有正向的促進(jìn)作用，但對控制意識和控制績效沒有發(fā)生明顯的促進(jìn)作用。

（4）我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境對操作風(fēng)險控制意識和控制行為具有正向的促進(jìn)作用，但對操作風(fēng)險控制績效沒有發(fā)生明顯的促進(jìn)作用。

因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制對操作風(fēng)險控制績效在一定程度上起到了實質(zhì)性的促進(jìn)作用，但是還存在較大的價值拓展空間，有待進(jìn)一步深化和提高。

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