合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷案例

［摘 要］ 此前筆者已經(jīng)通過系列論文闡述了內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的兩種抵銷方法（即分析抵銷法和綜合抵銷法），并說(shuō)明了綜合抵銷法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序。本文主要通過列舉實(shí)例，進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明綜合抵銷法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用過程。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部存貨交易；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；抵銷；案例

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）21-0013-04

在文獻(xiàn)［1－3］中，筆者反復(fù)驗(yàn)證了以下結(jié)論：任意條件下，企業(yè)集團(tuán)都可以采用分析抵銷法和綜合抵銷法編制內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄；其中，分析抵銷法主要適用于理論研究，而綜合抵銷法主要適用于有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。那么在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)如何收集綜合抵銷法所需的數(shù)據(jù)呢？本文將結(jié)合案例來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明。

一、綜合抵銷法應(yīng)用的案例

例某企業(yè)集團(tuán)由A、B、C 3個(gè)公司組成，A公司、B公司和C公司分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，各企業(yè)期初、期末結(jié)存內(nèi)部存貨以及本期購(gòu)進(jìn)、本期銷售內(nèi)部存貨的資料如下：

（1）期初內(nèi)部存貨結(jié)存情況：A公司有丙產(chǎn)品，賬面余額（即內(nèi)部售價(jià)，以下用R表示）500元，內(nèi)部銷售毛利率（以下用r ′表示）10%；B公司有甲產(chǎn)品，R=2 000元（r ′=-10%）；C公司有乙產(chǎn)品，R=1 000元（r ′=5%）。

（2）本期購(gòu)進(jìn)內(nèi)部存貨情況：Ａ公司從Ｂ公司購(gòu)進(jìn)甲產(chǎn)品Ｒ＝2 500元［ｒ ′＝20％，ｒ＝1－（1＋8％）（1－20％）＝13．6％］、從Ｂ公司購(gòu)進(jìn)乙產(chǎn)品Ｒ＝1 500元（ｒ ′＝10％）；Ｂ公司從Ｃ公司購(gòu)入丙產(chǎn)品Ｒ＝3 000元（r ′＝8％）、從Ａ公司購(gòu)進(jìn)甲產(chǎn)品Ｒ＝

4 000元（r ′＝－8％）；Ｃ公司從Ａ公司購(gòu)入甲產(chǎn)品Ｒ＝2 000元［r ′＝－25％，ｒ＝1－（1－13．6％）（1＋25％）＝－8％］、從Ａ公司購(gòu)入乙產(chǎn)品Ｒ＝2 000元［r ′＝25％，ｒ＝1－（1－10％）（1－25％）＝32．5％］。

（3）本期對(duì)外銷售內(nèi)部存貨的情況：

1）對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售情況：A公司銷售丙產(chǎn)品500元；B公司銷售丙產(chǎn)品3 000元；C公司銷售甲產(chǎn)品1 000元，乙產(chǎn)品2 000元。

2）對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)銷售情況：A公司售給C公司甲產(chǎn)品2 500元、乙產(chǎn)品1 500元；B公司售給A公司甲產(chǎn)品2 000元。

（4）期末內(nèi)部存貨結(jié)存情況：A公司期末無(wú)內(nèi)部存貨；B公司有甲產(chǎn)品R=2 000元（r ′=-10%）、甲產(chǎn)品R=2 000元（r ′=-8%）；C公司有乙產(chǎn)品R=1 000元（r ′=5%）、甲產(chǎn)品1 000元（r=-8%）。

（5）期初（即上期期末）內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的85%，期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的95%；期末存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。

（6）以上r ′表示某一次內(nèi)購(gòu)內(nèi)銷的銷售毛利率，r表示經(jīng)過多次內(nèi)購(gòu)內(nèi)銷后的總銷售毛利率，它可以通過以下公式計(jì)算：

ｒ＝1－（1－ｒ1）·（1－ｒ2）···（1－ｒｎ），

其中，ｒ1，ｒ2，···，ｒｎ分別代表第1次至第n次的內(nèi)部銷售毛利率，r代表經(jīng)過n次內(nèi)部銷售后、總的內(nèi)部銷售毛利率。

要求：采用綜合抵銷法編制該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄。

（一）綜合抵銷法

第一步假設(shè)期初內(nèi)部存貨（即上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨），本期全部對(duì)外銷售。

內(nèi)部交易抵銷分錄：

期初內(nèi)部存貨中包含的內(nèi)部銷售損益P0=500×10%+

2 000×（-10%）+1 000×5%=-100元[根據(jù)上例中的資料（1）計(jì)算]。

借：期初未分配利潤(rùn) -100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -100

跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄：

對(duì)上期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備E0=500×（1-85%）+2 000×（1-85%）+1 000×（1-85%）=525元，應(yīng)有準(zhǔn)備F0=[500×（1-10%）-500×85%]+[2 000×（1+10%）-2 000×85%]+

[1 000×（1-5%）-1 000×85%]=625元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H0=625-525=100元。

借：期初未分配利潤(rùn) 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

第二步假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)的內(nèi)部存貨，本期全部對(duì)外銷售。

內(nèi)部交易抵銷分錄：

本期購(gòu)進(jìn)內(nèi)部存貨的內(nèi)部銷售額

R=2 500+1 500+3 000+4 000+2 000+2 000=15 000元[根據(jù)上例中資料（2）計(jì)算]。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000

不作跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄。

第三步根據(jù)本期期末內(nèi)部存貨的實(shí)際情況，對(duì)前兩步假設(shè)進(jìn)行調(diào)整。

內(nèi)部交易調(diào)整分錄：

期末內(nèi)部存貨中包含的內(nèi)部銷售損益P1=2 000×（-10%）+2 000×（-8%）+1 000×5%+1 000×（-8%）=-390元[根據(jù)上例中資料（4）計(jì)算]。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -390

貸：存貨 -390

跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整分錄：

對(duì)期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入的部分[甲產(chǎn)品2 000元（r=-10%）和乙產(chǎn)品1 000元（r=5%）]而言，已提準(zhǔn)備E1=

2 000×（1-85%）+1 000×（1-85%）=450元，應(yīng)有準(zhǔn)備F1=

[2 000×（1+10%）-2 000×85%]+[1 000×（1-5%）-1 000×85%]=600元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H1=600-450=150元。

對(duì)本期期末全部?jī)?nèi)部存貨而言，已提準(zhǔn)備A=2 000×（1-95%）+2 000×（1-95%）+1 000×（1-95%）+1 000×（1-95%）=300元；應(yīng)有準(zhǔn)備B=[2 000×（1+10%）-2 000×95%]+[2 000×（1+8%）-2 000×95%]+ [1 000×（1-5%）-1 000×95%]+[1 000×（1+8%）-1 000×95%]=690元；應(yīng)補(bǔ)提的全部準(zhǔn)備M=690-300=390元，其中：應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H1=150元，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備K=390-150=240元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150

借：管理費(fèi)用240

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240

對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，上例還可以采用分析抵銷法編制抵銷分錄（本文篇幅所限，不再詳述），而且綜合抵銷法和分析抵銷法的抵銷結(jié)果完全一致。

（二）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中綜合抵銷法所需數(shù)據(jù)的收集和計(jì)算

1． 各企業(yè)設(shè)置有關(guān)賬戶、收集有關(guān)數(shù)據(jù)的結(jié)果見表1~表5。

2． 各企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)、企業(yè)集團(tuán)相應(yīng)的數(shù)據(jù)見表6。

3. 企業(yè)集團(tuán)綜合抵銷法所需的6個(gè)數(shù)據(jù)如下：

①P0=∑p0=-100；②P1=∑p1=-390；③R=∑r=15 000；④H0=F0-E0=625-525=100；⑤H1=F1-E1=600-450=150；⑥M=B-A=690-300=390，K=M-H1=390-150=240。

二、結(jié) 論

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)增設(shè)3類賬戶（“內(nèi)部存貨”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬戶、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”總賬下設(shè)“內(nèi)部主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬下設(shè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)分類賬和相應(yīng)的明細(xì)賬），上報(bào)9個(gè)數(shù)據(jù)（p0、p1、e0、 f0、e1、 f1、a、b、r）；企業(yè)集團(tuán)計(jì)算6個(gè)數(shù)據(jù)（P0、P1、R、H0、H1、K），編制6筆抵銷分錄（參看上述綜合抵銷法的3個(gè)步驟）。這樣就可以完成企業(yè)集團(tuán)有關(guān)內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 陳杰. 任意條件下集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷方法［J］. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2005（2）：27－28.

［2］ 陳杰，李現(xiàn)宗. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易抵銷的理論與方法［J］. 鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（1）：74-79.

［3］ 陳杰. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷方法的應(yīng)用［J］. 財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2006（1）：46-48.

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文