完善我國網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路和對策

［摘 要］ 計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在會計(jì)中的運(yùn)用，使財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)處理、載體、傳輸技術(shù)發(fā)生了重大變革，實(shí)時(shí)的、交互的、圖文聲像化的信息報(bào)告變得越來越重要。隨著信息時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，財(cái)務(wù)報(bào)告的新時(shí)代已經(jīng)來臨，也因此要求有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式與此適應(yīng)。

［關(guān)鍵詞］ 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；事項(xiàng)會計(jì)；擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言

［中圖分類號］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0009-03

自20世紀(jì)90年代以來，互聯(lián)網(wǎng)以迅猛的速度發(fā)展，強(qiáng)烈地沖擊著社會生活的各個方面，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務(wù)、電子貨幣等新興事物層出不窮，許多國際企業(yè)及國內(nèi)大型企業(yè)開始計(jì)劃把整個企業(yè)放到網(wǎng)上，各國政府也加速出臺了相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程法規(guī)，這一切都表明信息時(shí)代已經(jīng)到來，盡管我國目前僅處于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，但經(jīng)濟(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢已日益明顯。經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)，作為會計(jì)信息載體的財(cái)務(wù)報(bào)告也將隨企業(yè)財(cái)務(wù)管理的變化發(fā)生較大變革，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。

一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn)，向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒介公開披露企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息。對于財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)來說，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)代表著全新的報(bào)告環(huán)境，它不僅意味著信息的獲取、傳遞、披露等手段的更新，而且還將對報(bào)告的提供形式、信息披露、報(bào)表項(xiàng)目等一系列問題產(chǎn)生重大影響。

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)告提供形式的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，它著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)管責(zé)任的信息，決策有用性是其主導(dǎo)方向。但就具體信息使用者而言，信息的通用性越強(qiáng)，對決策相關(guān)性就越低，傳統(tǒng)報(bào)告很難滿足使用者特殊的信息需求。同時(shí)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是按會計(jì)期間定期編制的，無法跟上瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。而在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，可以通過電子聯(lián)機(jī)，使信息提供者與信息使用者進(jìn)行雙向交流，企業(yè)可以在提供“決策有用”的信息總目標(biāo)之下，以現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)告為中心，根據(jù)不同使用者的要求，提供能夠滿足不同決策模型需要的差別財(cái)務(wù)報(bào)告，并同步反映財(cái)務(wù)活動的變動情況，以實(shí)時(shí)動態(tài)的會計(jì)報(bào)告代替定期報(bào)告。

（二）對會計(jì)信息披露的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主干，一般以披露財(cái)務(wù)信息為主，而在信息時(shí)代下，這些信息從內(nèi)容上來說不夠充分，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露更廣泛的財(cái)務(wù)信息，這些信息包括：（1）信息資產(chǎn)價(jià)值，主要包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、網(wǎng)站域名以及環(huán)境保護(hù)。（2）利得狀況。利得主要包括經(jīng)營利得、不動產(chǎn)評估增值和無形資產(chǎn)增值等。（3）衍生金融工具信息。如期權(quán)、期貨等，同時(shí)合并信息和分部信息應(yīng)并重披露。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)加速經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程，使得按行業(yè)、地區(qū)劃分的分部信息成為評價(jià)企業(yè)收益能力、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效指標(biāo)，因此，合并信息和分部信息都應(yīng)當(dāng)在網(wǎng)絡(luò)報(bào)表中同等披露。

除了財(cái)務(wù)信息上的拓展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告還要披露更多的非財(cái)務(wù)信息。這些非財(cái)務(wù)信息可以幫助信息使用者更透徹地理解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，以及為獲得長遠(yuǎn)收益的要素之間的關(guān)系，比如：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價(jià)以及一些前瞻性信息等等；同時(shí)，管理階層還應(yīng)當(dāng)評估實(shí)際運(yùn)營結(jié)果同近期所披露信息之間的吻合程度。

（三）對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響

環(huán)境的改變要求網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告對原有賬務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。信息時(shí)代下，企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成發(fā)生顯著變化，導(dǎo)致有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)表中的重要性的改變。一方面是固定資產(chǎn)和存貨的收縮；另一方面是無形資產(chǎn)的比例迅速提高。反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)和存貨的金額比例大大降低。而無形資產(chǎn)將取而代之成為最重要的資產(chǎn)。

對報(bào)表項(xiàng)目的另一主要影響在于應(yīng)收和應(yīng)付賬款。電子支付手段的出現(xiàn)，使企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間可以實(shí)現(xiàn)電子貨幣的即時(shí)劃撥，同時(shí)自動生成機(jī)制記賬憑證，使企業(yè)發(fā)貨和收款、記賬同時(shí)完成，甚至可以在發(fā)貨之前先收到貨款，消除了記賬與收款之間的時(shí)間差異。使應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個科目是否應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)報(bào)告中繼續(xù)存在值得考慮。

二、我國網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展現(xiàn)狀

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1999年發(fā)布的關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究報(bào)告中公布了對歐洲、亞太地區(qū)和南北美22個國家660家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大約有2/3的企業(yè)在其網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)報(bào)告，美國《財(cái)富》雜志的前100強(qiáng)公司中，93家公司制作了投資者關(guān)系或財(cái)務(wù)信息網(wǎng)頁。在我國，中國證監(jiān)會于1999年才正式要求“上市公司在刊載年度報(bào)告摘要的同時(shí)，應(yīng)將年度報(bào)告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。根據(jù)我國學(xué)者潘琰2000年所作的一項(xiàng)調(diào)查表明，上海證券交易所2000年6月27日公布的上交所36家最佳信息披露公司中，有網(wǎng)址的公司為30家，占83.33%，上海證券交易所30家指數(shù)公司中有網(wǎng)址的公司僅11家，占36.67%，我國上市公司100強(qiáng)中，有網(wǎng)址的公司僅24家。

從比較可以看出我國企業(yè)在利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面起步較晚，發(fā)展速度也無法與英美等國匹敵。而且從實(shí)際情況看，網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者并沒有真正享受到電子和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便捷。國內(nèi)上市公司在公司主頁和證監(jiān)會指定網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)報(bào)告，只不過是書面財(cái)務(wù)報(bào)告的電子復(fù)制品，個性化和信息反饋都只停留在理論表面，幾乎沒有國內(nèi)的公司作到與信息使用者的信息互動。同時(shí)，從理論上講利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，企業(yè)是可以隨時(shí)在網(wǎng)上更新報(bào)告，使用戶及時(shí)獲得相關(guān)信息，特別是一些無需獨(dú)立審計(jì)且自愿性披露的信息以及非財(cái)務(wù)信息。但是，由于企業(yè)對增加網(wǎng)絡(luò)披露的內(nèi)容缺乏積極性，并且無意改變目前的財(cái)務(wù)呈報(bào)模式，致使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更新速度慢，信息使用者不能及時(shí)得到相關(guān)信息。而且加上目前企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息的行為在相當(dāng)大的程度上是屬于自愿披露的范圍，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告問題也還處于研究階段，完善的規(guī)范尚未形成，使之提供的內(nèi)容缺乏一定的可靠性與及時(shí)性。

總之，目前我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告沒有涉及如前所述的信息技術(shù)對報(bào)告提供形式、信息披露、報(bào)表項(xiàng)目等方面帶來的變革。這些缺點(diǎn)成因主要是由于我們采用的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)仍為傳統(tǒng)報(bào)告模式，在現(xiàn)行信息技術(shù)條件下，選擇什么樣的報(bào)告模式是決定未來報(bào)告發(fā)展的關(guān)鍵，因此，我們必須對現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告模式有所改進(jìn)。

三、我國應(yīng)選擇的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

理想的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是多層面報(bào)告模式與實(shí)時(shí)報(bào)告模式相結(jié)合的一種模式，所謂多層面是指以現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)告為中心，首先滿足信息使用者的共同需求，再以標(biāo)準(zhǔn)化的源數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，額外提供按使用者需求定制的信息，以迎合使用者對信息內(nèi)容和列報(bào)形式的個性化需求。這種模式要具有伸縮性和可擴(kuò)展性，它要求企業(yè)提供的會計(jì)信息是經(jīng)過適當(dāng)加工的原始數(shù)據(jù)，而不是會計(jì)信息的成品。信息使用者根據(jù)自身決策的性質(zhì)，借助網(wǎng)絡(luò)從共享數(shù)據(jù)庫中提取所需信息并進(jìn)行相應(yīng)處理， 從而得到內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等均符合要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。而實(shí)時(shí)報(bào)告模式是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，利用現(xiàn)代化技術(shù)獲得企業(yè)經(jīng)營活動的實(shí)時(shí)信息，以提供給信息使用者及時(shí)進(jìn)行決策的報(bào)告模式。它是以追求編制實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告為主要目標(biāo)，達(dá)到實(shí)時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告之間的貫通。多層面報(bào)告模式解決了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息容量問題，使報(bào)告具有了三維的概念，解決了報(bào)告形式問題，使網(wǎng)絡(luò)報(bào)告能夠滿足不同使用者的個性需求，而實(shí)時(shí)報(bào)告則解決了網(wǎng)絡(luò)報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)時(shí)性問題，把這兩種報(bào)告模式結(jié)合起來也有助于改變原有報(bào)表項(xiàng)目，拓展報(bào)表信息披露范圍，使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告成為具有時(shí)空觀的四維信息報(bào)告載體。

要建立這種報(bào)告模式需要以事項(xiàng)會計(jì)作為理論基礎(chǔ)，事項(xiàng)會計(jì)認(rèn)為，不是會計(jì)信息的提供者，而是會計(jì)信息的使用者才能將對他們決策有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為最適合其決策模式的信息。因此會計(jì)人員只提供與各種可能與決策模型相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的事項(xiàng)信息，并將其運(yùn)用在決策模型中。在事項(xiàng)會計(jì)指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，會計(jì)人員只提供原始的事項(xiàng)信息，而數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)應(yīng)該交給信息使用者，由報(bào)告使用者按照自身的需要重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事件。

而要以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)來編制網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告則需要借助一種較新的財(cái)務(wù)報(bào)告語言——擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（ＸＢＲＬ）。ＸＢＲＬ是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會專門針對互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布報(bào)告這一問題而研究出的一種財(cái)務(wù)報(bào)告專用標(biāo)準(zhǔn)語言，它是基于可擴(kuò)展標(biāo)記語言（ＸＭＬ）的結(jié)構(gòu)，提供一種標(biāo)準(zhǔn)的方法來編制、發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，ＸＢＲＬ 對有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)簽，一旦數(shù)據(jù)被加上統(tǒng)一的標(biāo)簽，它們就易于識別并獲取。對于提供財(cái)務(wù)信息的企業(yè)來說，運(yùn)用 ＸＢＲＬ 提高了報(bào)表編制的效率，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息生成后，就可以轉(zhuǎn)換成各種類型的報(bào)告發(fā)布在互聯(lián)網(wǎng)上，這不僅減少了數(shù)據(jù)輸入錯誤的風(fēng)險(xiǎn)，而且不需要多次以不同格式輸入數(shù)據(jù)，可以降低公司準(zhǔn)備及公布財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。通過 ＸＢＲＬ 技術(shù)，可以根據(jù)不同的概念模式，將信息抽取組合在一起，使財(cái)務(wù)報(bào)告在不同準(zhǔn)則間的轉(zhuǎn)換更為容易，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作可自動從數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出，直接在網(wǎng)上進(jìn)行交換，對各類報(bào)表使用者能做到“一次輸入，各處通用”，大大增加財(cái)務(wù)信息的流通性。ＸＢＲＬ的應(yīng)用還有助于網(wǎng)上相關(guān)系統(tǒng)的整合， 從而更有效地縮短公司的財(cái)務(wù)報(bào)告完成時(shí)間， 從技術(shù)上支持在線持續(xù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)。XBRL的應(yīng)用不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)編制與發(fā)布，也為多層面報(bào)告模式的實(shí)現(xiàn)提供了支持。

發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為國際化的課題，美國等西方國家已經(jīng)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)借鑒國外對ＸＢＲＬ的研究成果，不斷進(jìn)行國際化合作，使網(wǎng)絡(luò)報(bào)告最終能滿足不同信息使用者的不同需求，從而推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的更深層次發(fā)展。同時(shí)，我國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)對企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)披露財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面規(guī)范，以改善網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，維護(hù)信息用戶利益。

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