高校財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制探索

　　【摘要】 文章從高校財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)來探討其運(yùn)行機(jī)制如何對高校發(fā)展產(chǎn)生不良影響，指出問題產(chǎn)生的根源是領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限界定不明確、報(bào)銷制度混亂、審計(jì)制度缺失等解決途徑為：以法律為準(zhǔn)繩，制度建設(shè)先行。
　　【關(guān)鍵詞】 制度缺失；財(cái)權(quán)配置；責(zé)任追究
　　
　　財(cái)務(wù)是各個(gè)企事業(yè)單位的“芯片”，如何處理和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是各個(gè)單位的首要任務(wù)，很多企事業(yè)單位對本單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正逐步有效控制、規(guī)范行為，就目前綜合比較來看，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度、規(guī)范性等是最為突出的，做的也不夠好，是財(cái)務(wù)探索的一個(gè)新動(dòng)向、新課題。1999年以來的高校擴(kuò)招使高等教育毛入學(xué)率從1999年的9.8%上升到2006年的21%，雖然說這是一個(gè)巨大的飛躍，應(yīng)該給予充分肯定，但是高等教育毛入學(xué)率快速增長的同時(shí)，需要冷靜地分析高校的運(yùn)行狀況，因?yàn)檫@個(gè)運(yùn)行狀況代表著學(xué)生的發(fā)展能力、發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展前途和資源的優(yōu)化配置等問題。比如，《2006 年：中國社會(huì)形勢分析與預(yù)測》社會(huì)藍(lán)皮書稱， 2005 年我國高校向銀行貸款總量已經(jīng)達(dá)到1 500萬元，各地大學(xué)城競相上馬，致使大學(xué)貸款像滾雪球一樣，越滾越大，單獨(dú)依靠大學(xué)自身已經(jīng)無法得到解決。全國各地都樂此不疲，暫且不討論大家認(rèn)為的基建盲目擴(kuò)張、財(cái)務(wù)人員不夠?qū)I(yè)、責(zé)權(quán)意識(shí)不明朗等原因，我們現(xiàn)在看到的是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部化問題，具有明顯的顯性性質(zhì)，在此文中我們要考慮的是高校財(cái)務(wù)的隱性風(fēng)險(xiǎn)即高校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制問題，只要搞清楚這個(gè)內(nèi)部機(jī)制，那么上述的外部顯性問題也就很容易理解了，其主要問題如下。
　　
　　一、高校財(cái)務(wù)的非透明化
　　
　　就目前的整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)來看，高校的財(cái)務(wù)是最不夠透明化的了，“在三個(gè)月的時(shí)間里，天津兩所著名的大學(xué)接連曝出財(cái)務(wù)大案。先是天津大學(xué)通報(bào)了重大財(cái)務(wù)損失事件，由于違規(guī)決策和管理失察，天津大學(xué)校辦企業(yè)的一億元資金被不法分子套取。最近，媒體又披露了南開大學(xué)下屬的允公集團(tuán)公司的資金黑洞，據(jù)初步審計(jì)，該事件涉及金額約4億元，一部分被貪污、挪用，其他則屬于經(jīng)營管理不善導(dǎo)致的債務(wù)”。探尋原因，我們把它歸納為以下4點(diǎn)：
　　
　?。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)財(cái)權(quán)不明確
　　這兒的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限問題不是單個(gè)針對高校校長一個(gè)人的問題，主要是指高校中高層領(lǐng)導(dǎo)共同構(gòu)成的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限層級集團(tuán)。在高校，校黨委書記、副書記，校長、副校長們共同構(gòu)成了學(xué)校財(cái)務(wù)管理的第一層級，他們對本校財(cái)務(wù)的控制權(quán)是單個(gè)離散且集體集中的，在相當(dāng)程度上能夠支配本校的財(cái)務(wù)收支問題；我們說單個(gè)分散是指每個(gè)校級干部對于財(cái)務(wù)的報(bào)銷、借用甚至挪用都有相當(dāng)大的權(quán)限，基本上沒有多大的阻礙，而其他同級別的校級領(lǐng)導(dǎo)干部對這種做法也基本上持默認(rèn)態(tài)度，故而單個(gè)呈現(xiàn)離散狀態(tài)；而集體集中是指學(xué)校校級對學(xué)校財(cái)務(wù)正常收支的集體決定權(quán)限是很大的，尤其是校長辦公會(huì)幾乎可以對學(xué)校財(cái)務(wù)的任何決定，而不是事先有法規(guī)、文件等做支撐。
　　第二層級的權(quán)限配置是學(xué)校的二級單位的黨政一把手，也就是學(xué)校的處級干部對學(xué)校財(cái)務(wù)的配置權(quán)的影響僅次于校級這個(gè)層次，并且他們對學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用是不相同的，在很大程度上第二層級的影響要超過第一個(gè)層級，但財(cái)務(wù)金額卻沒有第一個(gè)層級的支配權(quán)限大，高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)對象是各行政單位、各學(xué)院（系)的財(cái)務(wù)審批‘一支筆’，監(jiān)控他們掌握的財(cái)權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)不超出法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章的范圍，不濫用權(quán)力，“高校的快速發(fā)展使管理薄弱的問題凸現(xiàn)出來，特別是隨著高校資金流量增大、財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)和管理任務(wù)倍增、財(cái)權(quán)下放等，使高校財(cái)務(wù)管理工作面臨許多新的課題。一些高校在財(cái)務(wù)上還處在重核算輕管理階段，更談不上內(nèi)部控制。”
　　
　?。ǘ﹫?bào)銷制度混亂
　　報(bào)銷制度是任何企事業(yè)單位嚴(yán)格控制的，因?yàn)樗钱a(chǎn)生腐敗的溫床，不過到目前為止高校似乎還沒有認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題的嚴(yán)重性，也許與高校這個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)有關(guān)，但無論多么特殊的行業(yè)也必須遵守有關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系和規(guī)律，如果脫離財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律，仍然要受到風(fēng)險(xiǎn)的困擾，所以就高校報(bào)銷制度的重要性而言，就是一個(gè)制度的源頭，這個(gè)源頭要從報(bào)銷的規(guī)范性上做起。每個(gè)單位都對固定資產(chǎn)的購置做了具體、明確的要求，很多高校要求：各單位購買物品、材料、辦公用品、技術(shù)圖書、資料等，必須嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度，任何人不得在未見實(shí)物的報(bào)銷單上簽署驗(yàn)收人，如有發(fā)現(xiàn)假發(fā)票、假報(bào)銷、虛報(bào)假賬時(shí)，要按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律處分，情節(jié)嚴(yán)重的要按貪污金額大小追究刑事責(zé)任。上述的規(guī)定是很多高校的通性，不過我們仔細(xì)分析卻發(fā)現(xiàn)很多問題：首先，見到實(shí)物及完全的報(bào)銷程序的情況下，這些實(shí)物是否達(dá)標(biāo)以及達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)校并沒有明確的規(guī)定；其次，假發(fā)票、假報(bào)銷問題在事實(shí)上大量存在，我們暫且不論，單就虛報(bào)假賬問題，就已經(jīng)夠高校的報(bào)銷制度吃不消了，這個(gè)怎么界定，誰負(fù)責(zé)去查，怎么查，學(xué)校在監(jiān)察方面的機(jī)能和權(quán)限是什么等等方面的制度桎梏都制約著學(xué)校報(bào)銷制度不夠完備，在一定程度上是審計(jì)制度的盲區(qū)，“客觀上說，其中一些制度發(fā)生了作用，而某些制度，比如收支兩條線制度、科研經(jīng)費(fèi)使用制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度等卻執(zhí)行不嚴(yán)，甚至潛規(guī)則大為盛行，比如，某些高?？梢詧?bào)銷洗腳費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)可以交家庭煤氣賬單、為將經(jīng)費(fèi)變現(xiàn)多列研究生助研名單，如此等等，在高校早已不是秘密。值得注意的是，我國高校中的一些制度，本身就導(dǎo)致管理混亂問題，如科研經(jīng)費(fèi)提成制度，有的科研人員拿到經(jīng)費(fèi)馬上就把20%~40%的現(xiàn)金裝進(jìn)自己的口袋，連發(fā)票也不需要”。
　　
　?。ㄈ徲?jì)制度缺失
　　如果說審計(jì)制度還存在真空地帶的話也只能是高校財(cái)務(wù)，我國的審計(jì)制度處于剛剛起步階段，但其已經(jīng)深入到社會(huì)的多個(gè)角落，尤其是國家的大中企事業(yè)、行政單位，審計(jì)的積極作用和威力已經(jīng)得到了大眾的認(rèn)可，社會(huì)上其他的行政、事業(yè)單位被審計(jì)出來的財(cái)務(wù)問題已告之于眾，但唯獨(dú)高校的財(cái)務(wù)還處于國家審計(jì)之外，當(dāng)然我們說處于審計(jì)之外，倒不是絕對的，只是相對而言，審計(jì)風(fēng)暴還沒有在高校財(cái)務(wù)運(yùn)行中盡到應(yīng)有的責(zé)任。業(yè)內(nèi)人士建議審計(jì)制度必須充分考慮以下幾個(gè)方面：重新審核賬簿；確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的明確分野；讓旋轉(zhuǎn)門停下來；防止與客戶過于親密；讓審計(jì)師也接受審計(jì)；審計(jì)師小組輪轉(zhuǎn)制等方面的措施，但是我們可以逐條進(jìn)行分析，有幾條在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行過程中得到實(shí)施。明眼人一眼便看出在幾乎所有審計(jì)設(shè)計(jì)中在意識(shí)上都基本上沒有把高校財(cái)務(wù)審計(jì)的問題具體考慮在內(nèi)，上邊的這些審計(jì)條款基本上都不能適用于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營工作機(jī)制，計(jì)師事務(wù)所、旋轉(zhuǎn)門、客戶、審計(jì)師、審計(jì)師小組等職位與分工在高校都是不存在的，那么審計(jì)制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行從何談起，其實(shí)從本質(zhì)上講就是審計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營機(jī)制中缺失，又在一定程度上對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體制的不良運(yùn)營起到推波助瀾的作用。
　　
　　（四）責(zé)任追究制度問題
　　現(xiàn)行體制下出臺(tái)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度主要傾向黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，當(dāng)然不排除高校領(lǐng)導(dǎo)干部問題，前面天津兩所著名的大學(xué)接連曝出財(cái)務(wù)大案就是最好的證明，但問題的嚴(yán)重性并不是那么簡單，從實(shí)際出發(fā)，如果我們的審計(jì)制度比較完善，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的責(zé)任追究會(huì)牽涉到更多的典型案例，絕不僅僅是讓大家轟動(dòng)的天津兩案例。教育部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》也僅僅規(guī)定：省屬高校領(lǐng)導(dǎo)離職前將接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。如果我們在中國期刊網(wǎng)上輸入“高校責(zé)任追究制度”查詢有關(guān)該問題的研究便會(huì)發(fā)現(xiàn)，基本是一片盲區(qū)，如果再輸入到Baidu查詢，我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)是盲區(qū)一塊，呈現(xiàn)出來的大多是關(guān)于高校招生的責(zé)任追究制度，沒有條款與我們的研究項(xiàng)目匹配，于是我們也不得不嚴(yán)密的推理為，我們現(xiàn)行的責(zé)任追究制度在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營中還不成熟，也沒有充分運(yùn)用，至于什么原因我們先擱淺，暫不論證，因?yàn)樗鼱可婷婧軓V，還不屬于本文探究的內(nèi)容。
　　
　　
　　（五）高校財(cái)務(wù)的人為因素
　　看到這個(gè)小標(biāo)題，很多人可能要反對我們的觀點(diǎn)，我們之所以使用這個(gè)小觀點(diǎn)確實(shí)事出有因，作為研究人員我們仔細(xì)體會(huì)高校發(fā)生的財(cái)務(wù)收支會(huì)很自然的發(fā)現(xiàn)一個(gè)很大的問題就是財(cái)務(wù)收支尤其是支出具有很大的隨機(jī)性，我們不妨來做些論證。高校是個(gè)育人的勝地，人文精神和元素自然是避免不了的，這是高校的特殊性決定的，一般搞學(xué)術(shù)研究的學(xué)者還沒有多少人對此發(fā)出質(zhì)疑，但是這恰恰在相當(dāng)程度上給高校財(cái)務(wù)運(yùn)營問題帶來人為的因素，最普遍的表現(xiàn)是很多高校盲目擴(kuò)張的決定往往是以本校自身的發(fā)展為招牌；對待某項(xiàng)為學(xué)校爭榮譽(yù)的事件，在沒有先例和文件支持的條件下，通過辦公會(huì)或其他形式就對其大肆獎(jiǎng)勵(lì)、表彰，我們先不探討這是高校治理的必要性這個(gè)層面，從人為因素這個(gè)反層面的角度看，確確實(shí)實(shí)是校領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)形態(tài)在起很大作用；同時(shí)，也說明很多事件是校長辦公會(huì)決定的變遷史，這就不可避免地帶有明顯的人為因素。
　　
　　二、高校財(cái)務(wù)的評價(jià)機(jī)制和部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題
　　
　　綜合各高校建立的規(guī)章制度大致有《財(cái)務(wù)管理制度》、《收入分配管理辦法》、《財(cái)務(wù)預(yù)決算制度》、《財(cái)務(wù)收支審批制度》、《發(fā)票收據(jù)管理辦法》、《國有資產(chǎn)管理辦法》、《固定資產(chǎn)驗(yàn)收、登記辦法》、《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法》、《教職工醫(yī)療補(bǔ)助暫行辦法》、《教職工住房公積金實(shí)施辦法》等財(cái)務(wù)管理制度，但牽涉到對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制考量最全面的當(dāng)屬李素紅等老師，“首先分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建立的原則，然后對多元判別分析方法給以簡要的介紹，最后對72所高校的16個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)性進(jìn)行分析，并選出相關(guān)性較弱的6個(gè)指標(biāo)，再用選出的6個(gè)指標(biāo)作判別分析，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。據(jù)此，可以對各個(gè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度做出分析，找出高校之間存在的差距，借此對高校財(cái)務(wù)運(yùn)行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警預(yù)報(bào)的作用”。有關(guān)具體問題請參照李老師的文獻(xiàn)，我們則要稍微探討高校財(cái)務(wù)部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題。大眾對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)詬病的是高校經(jīng)營的多元化，很多屬于贏利性的行業(yè)高校也要以自己的財(cái)務(wù)為后盾參與經(jīng)營和競爭，自然避免不了有些要虧損，這種做法與高校這個(gè)實(shí)體的本質(zhì)是有很大區(qū)別的，所以一旦出了問題就會(huì)引起很大的反響，這一點(diǎn)雖然不能全部怪罪到高校頭上，但高校要負(fù)主要責(zé)任。
　　
　　三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營機(jī)制的解決途徑
　　
　　根據(jù)上面我們論述的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和過程性因素，所以我們提出以下幾個(gè)具有根本性的建議：首先，制度建設(shè)先行，從我們發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)看，制度建設(shè)應(yīng)該放在首要位置，這是刻不容緩的問題，也是最為關(guān)鍵的因素之一；其次，高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度，雖然教育部出臺(tái)了一些規(guī)章制度，但現(xiàn)在還沒有達(dá)到操作的層面，需要用實(shí)踐來證明，否則這些規(guī)章制度基本上沒有作用可言；再次，內(nèi)外部支出明細(xì)化，這個(gè)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最受人們詬病的地方，這就要求高校財(cái)務(wù)要克服風(fēng)險(xiǎn)就必然使財(cái)務(wù)收支尤其是支出明細(xì)化，不能暗箱操作和遮遮掩掩；最后，建立相應(yīng)的法規(guī)，法律是一切現(xiàn)代制度的先帝，這句話說明了我們現(xiàn)代社會(huì)要正常、有序運(yùn)營就必須建立完善的法律法規(guī)，尤其是在高校財(cái)務(wù)運(yùn)營的薄弱過程中，更應(yīng)該重視法律法規(guī)的建構(gòu)問題，這是根本?！?br/>　　
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