閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題探討

　　摘要　良好的內(nèi)部控制有助于組織降低隱患與意外，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本文結(jié)合民營(yíng)上市公司的特點(diǎn)，界定了民營(yíng)上市公司的含義和基本特征，在分析閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了建立健全民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議。
　　關(guān)鍵詞　民營(yíng)上市公司；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
　　
　　一、民警上市公司的界定及基本特征
　　
　　從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體過(guò)程來(lái)看。民營(yíng)企業(yè)最初是與國(guó)營(yíng)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的企業(yè)類(lèi)型。隨著改革的不斷深入，尤其是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，國(guó)營(yíng)企業(yè)概念逐漸被國(guó)有企業(yè)所取代，但民營(yíng)企業(yè)這個(gè)概念卻不但獨(dú)立保存下來(lái)，而且內(nèi)容還不斷豐富并成為一種約定俗成的叫法。目前，學(xué)者對(duì)民營(yíng)企業(yè)概念的界定并無(wú)統(tǒng)一看法。有的依據(jù)企業(yè)的所有制性質(zhì)、有的依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、有的依據(jù)企業(yè)的資本構(gòu)成、有的依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。
　　盡管如此。從產(chǎn)權(quán)和企業(yè)理論的角度看。民營(yíng)企業(yè)作為按照商業(yè)原則和市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)作的微觀經(jīng)濟(jì)組織。其基本特征可以歸納為以下三點(diǎn)：一是民營(yíng)企業(yè)一定是以盈利為惟一目標(biāo)并完全依市場(chǎng)原則來(lái)運(yùn)作的一種經(jīng)濟(jì)組織形式；二是民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的形成是建立在純粹經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系基礎(chǔ)上的。即建立在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的，這種治理結(jié)果能夠代表各方出資人和利益相關(guān)者的利益，并形成較為合理的約束和監(jiān)督制度；三是民營(yíng)企業(yè)擁有較為靈活的內(nèi)部用人和分配激勵(lì)機(jī)制，能夠保持與市場(chǎng)機(jī)制的自然和諧。并在追逐利潤(rùn)最大化動(dòng)力的驅(qū)使下實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和不斷的技術(shù)創(chuàng)新。由此可見(jiàn)。民營(yíng)企業(yè)是一種與國(guó)營(yíng)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的新型的社會(huì)所有制形態(tài)，它在概念上既不完全等同于個(gè)體私營(yíng)企業(yè)。同時(shí)也不完全排斥國(guó)有企業(yè)。
　　本文從產(chǎn)權(quán)的角度給出民營(yíng)企業(yè)的概念，即民營(yíng)企業(yè)是與國(guó)營(yíng)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的一種企業(yè)類(lèi)型。是民間主體經(jīng)營(yíng)，除國(guó)家投資、國(guó)家經(jīng)營(yíng)企業(yè)以外的企業(yè)形式。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，從產(chǎn)權(quán)制度的角度來(lái)講有四種形式的民營(yíng)企業(yè)：私有民營(yíng)、集體民營(yíng)、股份制民營(yíng)和國(guó)有民營(yíng)。民營(yíng)公司則是上述民營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)中符合公司注冊(cè)條件的部分，包括有限責(zé)任和股份有限民營(yíng)公司。民營(yíng)上市公司則是可以在證券市場(chǎng)上公開(kāi)發(fā)行股票的民營(yíng)公司，本文把民營(yíng)上市公司界定為除國(guó)有上市公司及外資上市公司之外的其他所有上市公司。
　　
　　二、民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
　　
　　閩南民營(yíng)上市公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)營(yíng)，已積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)。一般來(lái)說(shuō)都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本都有章可循，但是仍然存在著一些問(wèn)題。根據(jù)筆者調(diào)查問(wèn)卷的分析，可以得出以下一些閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的結(jié)論。
　　
　　(一)控制環(huán)境先天不足
　　良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它奠定了組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心——人。環(huán)境的好壞常常從更廣泛的范圍影響內(nèi)部控制的效果。從問(wèn)卷的調(diào)查及實(shí)地考察中，筆者看到民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不是很理想，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。
　　1　法人治理結(jié)構(gòu)不完善
　　結(jié)合《公司法》對(duì)公司制企業(yè)法人結(jié)構(gòu)治理的規(guī)定和2001年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)我國(guó)上市公司治理模式提出的具體要求。我國(guó)民營(yíng)上市公司都在形式上建立了董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的治理模式。雖然都建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織和相應(yīng)制度，逐漸向規(guī)范的現(xiàn)代公司制度靠近，但是家族控制的特征仍很明顯，所有權(quán)和控制權(quán)重迭。實(shí)際控制人具有絕對(duì)權(quán)威。
　　2　管理人員對(duì)內(nèi)部控制不夠重視
　　民營(yíng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視不夠、控制意識(shí)不強(qiáng)、控制環(huán)境不夠理想。具體表現(xiàn)在：(1)自身缺乏對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)。也不重視加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，從而使整個(gè)公司缺乏內(nèi)控理念。(2)大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然都建立了內(nèi)部控制制度但不健全。(3 J雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落到實(shí)處。
　　3　人力資源管理機(jī)制不夠科學(xué)
　　在內(nèi)部控制中。人的因素是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制的合理和有效性完全取決于制定和執(zhí)行內(nèi)部控制政策和程序的人。好的人力資源管理政策和實(shí)務(wù)能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。人力資源管理機(jī)制涉及員工招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等內(nèi)容。但通過(guò)對(duì)民營(yíng)上市公司財(cái)會(huì)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)。人員整體素質(zhì)不高。特別是財(cái)會(huì)人員理論知識(shí)水平亟待提高。
　　
　　(二)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全
　　風(fēng)險(xiǎn)管理是提高公司內(nèi)部控制效率和效果的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)管理控制成功與否直接影響企業(yè)收益。最終影響企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制包括：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率作出合理評(píng)估，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。從調(diào)查的結(jié)果來(lái)看。民營(yíng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠健全。重事后的風(fēng)險(xiǎn)控制、輕事前的防范；重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、輕行為風(fēng)險(xiǎn)。
　　1　事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制
　　閩南民營(yíng)上市公司的經(jīng)營(yíng)者偏向于保留或承擔(dān)某些方面的風(fēng)險(xiǎn)(啟動(dòng)新項(xiàng)目等)。雖明知有風(fēng)險(xiǎn)存在而未加處理。在他們的意識(shí)中，冒險(xiǎn)能獲得收益，故權(quán)衡利弊后，不采取行動(dòng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)；偏向于在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取補(bǔ)救措施加以控制。
　　2　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制不健全
　　風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和行為風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)上市公司中對(duì)資產(chǎn)保管、錯(cuò)誤、疏漏、延誤、舞弊等傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一般有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制；但是對(duì)于拙劣的人力資源政策造成的生產(chǎn)力受損的行為風(fēng)險(xiǎn)卻很少進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。
　　
　　(三)內(nèi)部控制活動(dòng)中方法和內(nèi)容存在缺陷
　　1　會(huì)計(jì)控制方法不完善、執(zhí)行不力
　　有些崗位職責(zé)劃分模糊，可能產(chǎn)生“自由區(qū)域”，也缺少協(xié)調(diào)各部門(mén)工作的機(jī)構(gòu)。授權(quán)和審批程序上，由于考慮了代理問(wèn)題中的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇等原因，權(quán)限一般高度集中，特別是在各項(xiàng)支出上，“一支筆”審批現(xiàn)象普遍存在。雖然各單位都建立了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是不適當(dāng)或執(zhí)行不嚴(yán)格的情況不少。不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督作用。資產(chǎn)的保管制度執(zhí)行不力。盤(pán)點(diǎn)制度未嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)產(chǎn)被集體或個(gè)人侵占、侵吞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行等不符合程序。造成投資時(shí)點(diǎn)、投資規(guī)模不合理，支出超標(biāo)經(jīng)常發(fā)生：對(duì)實(shí)際與預(yù)算的差異未及時(shí)處理，也很少有預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)措施。未建立健全績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的部門(mén)和人員沒(méi)有給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反內(nèi)部控制的部門(mén)和人員也沒(méi)有提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)、機(jī)構(gòu)人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性。雖然各公司都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。但是網(wǎng)絡(luò)安全也存在隱患，不能發(fā)揮對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督與控制作用。
　　2　內(nèi)部控制內(nèi)容不完備
　　從問(wèn)卷的數(shù)據(jù)上看，閩南民營(yíng)上市公司的內(nèi)部控制還比較薄弱，不夠廣泛，還處在初級(jí)階段。在制度的建立上，比較重視貨幣資金、資產(chǎn)保管、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用方面的控制。而對(duì)工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制卻不那么重視，這不符合科學(xué)的企業(yè)管理要求。在制度的執(zhí)行上，執(zhí)行不力的現(xiàn)象普遍存在，各種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是作為寫(xiě)在紙上的東西，未落到實(shí)處，只是表有其名。公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人責(zé)任感也不強(qiáng)，使有章不循的現(xiàn)象成為“自然現(xiàn)象”。
　　
　　三、閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的建議
　　
　　(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
　　1　完善法人治理結(jié)構(gòu)
　　第一，淡化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的親緣色彩。限制高管層之間。高管層與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間，高管層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與實(shí)際控股人之間過(guò)量的直系親緣和旁系三代以內(nèi)的關(guān)系。建立規(guī)范的公司治理機(jī)制。
　　第二，強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用。鼓勵(lì)董事會(huì)吸收一定比例的外部董事，引進(jìn)外部獨(dú)立董事，并且改變獨(dú)立董事由大股東推薦的做法。保持獨(dú)立董事的真正獨(dú)立，強(qiáng)化董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督公司內(nèi)部控制有效性的職責(zé)。改變監(jiān)事會(huì)是從屬的被領(lǐng)導(dǎo)的思想，保證監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性和構(gòu)成比例的合理性，使監(jiān)事會(huì)發(fā)揮監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況的作用。限制董事會(huì)和經(jīng)理層獨(dú)攬大權(quán)。
　　第三，弱化控股股東的影響。閩南民營(yíng)上市公司中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象很普遍，而控股股東往往控制著股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層。掌握了企業(yè)的控股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)。容易產(chǎn)生不按內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況。因此弱化控股股東的作用勢(shì)在必行。可以通過(guò)限制控股股東在企業(yè)中的權(quán)利。強(qiáng)化中小股東在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的表決權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
　　2　轉(zhuǎn)變管理者的理念，提升管理者的素質(zhì)
　　公司管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是影響內(nèi)部控制的建立健全性和執(zhí)行有效性的關(guān)vkGg4r3sgUZZykslZfqzHq4T+bQFeTwRpu6tEwlOyrI=鍵因素。只有公司的管理層從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制作用的重要性、重視內(nèi)部控制，才能認(rèn)真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的制定工作，并以身作則嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。采用相應(yīng)的管理政策與措施以保證制度的切實(shí)執(zhí)行，保證內(nèi)部控制制度得到充分的發(fā)揮。管理層負(fù)責(zé)公司的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。因此管理者素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。閩南民營(yíng)上市公司要提升管理層素質(zhì)，需要明確制定管理者任職資格的相關(guān)規(guī)定，并要求管理者具備這些資格。首先，在人員招聘上?？衫猛獠拷?jīng)理人市場(chǎng)，從外部經(jīng)理人市場(chǎng)招聘能力強(qiáng)的、適合崗位要求的人才；其次，對(duì)于在崗管理者，定期對(duì)其素質(zhì)進(jìn)行綜合考評(píng)，對(duì)不能勝任相應(yīng)工作的管理者，應(yīng)進(jìn)行工作崗位的調(diào)整，甚至撤職。以增加管理者自我完善和自我提高的壓力；再次，為管理者提供各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。使他們不斷提高自己的實(shí)踐能力和知識(shí)水平，以滿足崗位的需求。
　　
　　(二)完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
　　1　認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的責(zé)任主體
　　只有認(rèn)清了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的主體，才能更好地督促責(zé)任主體建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演很重要的角色，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)總體責(zé)任。
　　2　增加風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理職位
　　風(fēng)險(xiǎn)主管負(fù)責(zé)收集、匯總、整理和分類(lèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，幫助其他經(jīng)理人報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)主管也需要和其他管理人員一樣。在自己的職責(zé)范圍內(nèi)建立起風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
　　3　建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度
　　建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并建立紅黃牌風(fēng)險(xiǎn)警示制度；完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度和報(bào)告流程，定期檢查風(fēng)險(xiǎn)，并檢查在新的環(huán)境下原有的風(fēng)險(xiǎn)處理方法是否適用；及時(shí)評(píng)估并報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)癥下藥。有的放矢地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。
　　
　　(三)建立良好的控制活動(dòng)
　　1　明確職責(zé)分工
　　嚴(yán)格按照不兼容崗位相分離的原則，合理設(shè)置崗位、明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限。形成相互牽制的機(jī)制，以有助于防止同一員工在履行多項(xiàng)控制時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；還可以實(shí)行強(qiáng)制輪崗休假制度，以有助于發(fā)現(xiàn)前任員工的錯(cuò)誤、舞弊等行為。
　　2　適當(dāng)授權(quán)審批
　　改變高度集權(quán)的管理方式。適當(dāng)?shù)姆謾?quán)不僅可以提高效率、提高決策的科學(xué)性，也可以降低成本。授權(quán)應(yīng)區(qū)分一般授權(quán)和特別授權(quán)。對(duì)于普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的一般授權(quán)，可以授予相關(guān)部門(mén)或崗位審核批準(zhǔn)的權(quán)利；對(duì)于適用于特定類(lèi)別的交易、活動(dòng)或超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易的特別授權(quán)。實(shí)行集體決策的方式。授權(quán)審批還需要明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，公司各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。不得越權(quán)審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
　　3　強(qiáng)化預(yù)算控制　 全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。預(yù)算體系不是一個(gè)簡(jiǎn)單的指標(biāo)體系或指標(biāo)分解下達(dá)的過(guò)程，在預(yù)算體系的運(yùn)行中內(nèi)含著各種機(jī)制作用即預(yù)算機(jī)制。預(yù)算機(jī)制是一種利益動(dòng)力機(jī)制、責(zé)任約束機(jī)制、責(zé)權(quán)利協(xié)調(diào)機(jī)制、整體利益的保證機(jī)制(謝志華，2D04)，它包括編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報(bào)告、獎(jiǎng)懲、鑒證和技術(shù)支持八個(gè)方面的內(nèi)容。其中前五個(gè)模塊形成預(yù)算管理的循環(huán)，后三個(gè)模塊則是預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行的條