如何建立財務內部稽核評價的有效機制

　　摘要　通過對財務稽核的定義、作用及對目前財務稽核現狀的分析，詳細闡述了建立財務內部稽核評價有效機制的措施，以促使財務稽核評價在企業(yè)內部管理中發(fā)揮更有效的作用。
　　關鍵詞　財務內部；稽核；評價；有效機制
　　
　　財務稽核工作是防范經營風險、規(guī)范理財行為、加強內部控制、確保經濟安全的重要手段之一。企業(yè)建立財務稽核評價的有效機制，有必要首先對財務稽核作詳細了解和明確定位。
　　
　　一、財務稽棱的內容
　　
　　(一)財務稽核的定義
　　財務稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。狹義的財務稽核主要指對憑證、賬簿、報表的審核，做到賬實、賬證、賬表、表表相符，即主要是審核會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規(guī)性與合理性。廣義上的財務稽核不僅包括狹義稽核的內容，還包括對預算管理工作的審核和對有關財務會計內部控制的稽核?？梢姡攧栈丝梢詸z驗內部財務會計控制系統(tǒng)的有效性。加強財務稽核，有利于切實完善企業(yè)在經營活動中的內部控制。
　　
　　(二)財務稽核的作用
　　財務稽核一般在會計憑證入賬前或憑證、賬簿、報表等會計資料生成過程中進行，可以說財務稽核與會計核算工作的全過程是同步進行的。通過稽核，對日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止。能夠有效地防止差錯和舞弊。保證會計資料的真實性、準確性，提高會計核算工作的質量。
　　
　　(三)財務稽核的現狀
　　目前尚有許多單位沒有建立起完善的財務內部稽核制度，有的單位稽核制度流于形式，只是蓋章應付檢查而已。主要表現在：財務稽核內容比較傳統(tǒng)。多數企業(yè)的稽核都停留在狹義的內容上；財務稽核工作沒有形成規(guī)范的工作機制。有些單位稽核崗位與實際業(yè)務相脫離，造成對實際業(yè)務中存在的風險及其解決反映不靈敏。之所以會出現這種情況，客觀上是由于有的單位會計人員配備不足，崗位分工存在一定困難；主觀上是對稽核制度的重要性認識不足，內部分工不盡合理。特別是一些單位領導和會計人員中還存在著一種錯誤觀點，認為內部和外部的審計機構每年都要進行例行審計，所以會計部門沒有必要再花精力對會計資料進行稽核，這種錯誤觀點對建立會計稽核制度妨礙很大。
　　
　　二、建立財務稽核評價有效機制的措施
　　
　　針對目前企業(yè)的這種現狀。要想實行財務內部稽核制度，必須從以下幾方面入手，把財務稽核工作落到實處，最終建立企業(yè)稽核評價的有效機制。
　　
　　(一)設計企業(yè)內部控制流程，建立財務稽核工作規(guī)范，制定科學、嚴密的財務稽核制度
　　企業(yè)應根據自身所有制性質、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務范圍確定自身的經營風險和財務風險，對不同業(yè)務找出關鍵控制點。設計適合自身的內部控制業(yè)務流程。企業(yè)根據自己的內部控制業(yè)務流程參照具體控制點制定財務稽核工作規(guī)范，稽核工作規(guī)范的制定要符合實際，應根據所接觸到的業(yè)務環(huán)節(jié)制定，達到發(fā)現問題、解決問題的效果。例如。采購流程可分為采購計劃的編制和審核；供應商選擇與考核：采購價格確定與控制；采購合同簽訂與執(zhí)行；運輸及保險；檢驗入庫；貨款支付與核算；分析；考核等九個環(huán)節(jié)。而稽核的重點應從合同的簽訂和執(zhí)行環(huán)節(jié)至該項業(yè)務結束這一過程為主來制定。主要核查和規(guī)范某項采購業(yè)務涉及的各項職責是否分離、合同所依據的計劃是否合理，是否有權限人的簽字，質量是否經過檢驗、是否已經納入整體預算等。具體可對每筆業(yè)務編制稽核報告單。獨立妥善保管，以備檢查。
　　企業(yè)還必須建立相應的財務稽核制度。財務稽核制度一般包括：稽核崗位設置要求，崗位工作職責，管理權限，稽核工作程序，稽核報告的內容和格式，每項工作的稽核要求。
　　財務稽核工作要做到專人專崗，各負其責，從制度上進行有效的規(guī)范。在稽核工作運行過程中，要將擬定的各項稽核制度逐項落實到人，組織實施。確保制度的執(zhí)行。
　　
　　(二)制訂年度稽核計劃，層層分解，實行目標管理
　　企業(yè)在年初根據上級單位的有關要求或本單位的財務重點工作，制定詳細的年度稽核計劃。包括每項工作的稽核面、稽核深度、稽核時間、稽核評價細則等計劃要求?；斯ぷ骺梢约毞值截攧贞P鍵指標或重點工作，如年度利潤指標的稽核計劃、資產負債率情況的稽核計劃、資產損失情況的稽核計劃等的制定。
　　制定總體稽核計劃后，有基層單位的企業(yè)，根據基層單位不同的工作內容進行目標分解。如電建企業(yè)，施工的基層單位有項目部、分公司、實驗室、內部資產經營a940e062fcf5aae1a5ddf68d601a03e5單位等，根據基層單位的工作性質不同。把企業(yè)總的稽核計劃進行分解，確定每個基層單位的稽核目標計劃，每年初與每個基層單位簽訂年度稽核責任書。制定年度財務稽核計劃，明確稽核項目、稽核內容時間安排等事項，并將年度稽核計劃上報上級單位備案；每半年，基層單位對照年初稽核計劃。將本單位財務稽核工作開展情況上報；每年底，企業(yè)按照稽核評價細則，對每個單位年度財務稽核工作開展情況進行考核評價?？荚u結果與該單位年度綜合考評掛鉤。
　　通過這種將總的稽核計劃層層分解。對基層單位進行目標管理，最后進行整個企業(yè)的財務稽核工作績效評價，使財務稽核管理工作自上而下，由下而上，形成嚴密、有序的工作程序，有效保障財務稽核管理制度執(zhí)行到位。
　　
　　(三)建立財務稽核工作網絡，增強財務稽核的控制力
　　我國的股份公司、國有企業(yè)的機構較為復雜。一般由若干個分公司或子公司組成。企業(yè)首先從總部設立總稽核網。作為稽核工作的管理崗位，各個分公司如有下設單位，則應從分公司總部設二級總稽核崗，受總部總稽核崗管理，對下設各單位的稽核人員進行管理，形成稽核工作的網絡。其工作內容除傳統(tǒng)的財務稽核外。以發(fā)生的業(yè)務為基礎。從財務環(huán)節(jié)對各個業(yè)務流程的控制點按照稽核的要求進行追溯檢查。同時對發(fā)現的不嚴密、易出現效益流失的環(huán)節(jié)及時反映，爭取把風險控制在事前。
　　為保證信息的傳遞，下級稽核人員應至少每月向上一級稽核人員報告稽核工作，對重大業(yè)務一定要寫明稽核內容、風險點、是否符合稽核規(guī)范、存在問題、解決方法及建議等?？偦藣徱ㄆ诰幹曝攧栈藞蟾?，這樣可以保證稽核工作與日常工作緊密相關。及時發(fā)現問題。解決問題。加強信息流通，增強事前、事中的控制。
　　
　　(四)加強稽核隊伍建設，整合分散的人力資源。提升稽核隊伍人員數量和質量
　　稽核隊伍是稽核工作質量的最根本保證。財務稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，僅靠有限的幾個稽核人員無法完成全年稽核任務，更談不上工作質量。制度執(zhí)行不力，很多原因是由于人員素質、人手少的問題?；岁犖椴粌H要在數量上有充足的人員予以備選，在質量上還要求參與人員具有豐富的職業(yè)經驗。數量和質量缺一不可。
　　財務稽核工作是一項綜合性很強的業(yè)務，稽核所需知識儲備早已超出財務會計的框架。為避免稽核人員發(fā)現問題經常只能頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。很難找出根源，整改措施也難以達到標本兼治的效果。要求該崗位人員不僅要具有較強的責任心，還應具有對整體稽核工作的駕馭能力。企業(yè)可以一方面從外部吸納專業(yè)人才補充進來，另一方面加強對財務稽核人員的培訓力度。培訓內容應包括內部控制業(yè)務流程、風險意識、財務稽核工作規(guī)范等?；巳藛T只有充分掌握業(yè)務流程。理解企業(yè)經營風險、財務風險之所在。才能夠通過財務稽核工作控制風險。要建立財務稽核評價的有效機制，稽核隊伍的建設問題不容忽視，而且是一個關系長遠的問題。
　　有些單位在這方面的做法有可取之處。如“1+1積累式”稽核專家?guī)旖ㄔO方案，即將稽核工作和財務人員培訓有機結合起來。即保證了稽核隊伍人員數量和質量。同時，各專業(yè)財務稽核備選專家逐年遞增。主要做法是：
　　1　上級單位將可能開展的專項財務稽核進行專業(yè)細分，如電費收入管理、成本控制、工程管理、固定資產管理等子專業(yè)。
　　2　各基層單位根據本單位專業(yè)人員特長，按上級單位的子專業(yè)。遵從自愿原則，輸送1名以上經驗豐富的財務人員作為上級單位本專業(yè)稽核專家備選人員。
　　3　向上級單位輸送備選專家的單位?？稍诒締挝贿x擇1名以上新分財務人員或需要在哪個子專業(yè)進行提高的財務人員與稽核專家一起參與現場稽核，通過實戰(zhàn)培訓，加速各單位財務人員成長。提高各單位財務人員專業(yè)技能的全面性。
　　通過以上方案的實施。建立一套稽核隊伍建設的常態(tài)機制，形成各單位各專業(yè)優(yōu)勢互補局面，有效整合了系統(tǒng)內分散的稽核人力資源。同時，給基層單位需要在專業(yè)上培養(yǎng)提高的財務人員提供了一個流動式現場培訓基地，激發(fā)了基層單位參與稽核的積極性。
　　
　　(五)建立監(jiān)督記錄簿，強化財務稽核監(jiān)督工作
　　企業(yè)在實際工作中，為了達到隨時監(jiān)控稽核、防患于未然的目的，可以委派企業(yè)的會計員或監(jiān)督員承擔日常的監(jiān)督工作，并建立會計監(jiān)督記錄簿(格式、項目按財稅大檢查的規(guī)定設置)，做好日?；说挠涗浐涂己斯ぷ?，記錄簿記錄的每項事項應由會計機構負責人或企業(yè)主要領導人簽字，這樣既有利于企業(yè)領導人了解情況，改進工作，真正起到財務稽核的作用，也有利于今后的財稅大檢查和審計監(jiān)督。
　　
　　(六)組織實施、開展現場稽核與非現場稽核。進行符合性測試和評價報告
　　財務稽核不同于內部審計，目前主要是行業(yè)自律的一項內部管理手段。以當前有限的人力資源展開拉網式的全面稽核沒有可能性，可以將非現場稽核方法作為現場稽核的補充。完善非現場稽核體系，可通過電子網絡及時收集、處理、分析連續(xù)期間的數據，動態(tài)地把握和反映各單位各部門在一定期間的經營狀況和經營成果。揭示其特點和主要風險點，充分發(fā)揮非現場稽核系統(tǒng)性、全面性和超前性的特點，使其和現場稽核相互支持、相互補充，在此基礎上建立起完善的稽核預警機制，提高預知可能出現的風險和問題，防患于未然，并以此引導現場稽核，提高現場稽核的針對性。非現場稽核方法可以采用以下辦法：
　　一是月度會計報表與快報核對。分析重大差異。每月通過EXceI設置模型比較會計報表與快報核心數據差異，找出可能存在的問題。因為快報是預估數字，有些估計不到的特殊情況會從會計報表的數字反映出來。有些重大差異往往是企業(yè)無法處理或弄虛作假的地方。
　　二是通過報表系統(tǒng)設置稽核模板。對報表進行自動稽核，發(fā)現存在的問題。每月基層單位上報報表。導入報表系統(tǒng)后?；四０遄詣尤?，對報表填報過程中的異常情況和數據不合理性進行稽核。
　　三是加強同管理部門的聯(lián)系，特別是對新業(yè)務的開展。應及時主動地與相關職能部門溝通，協(xié)助他們建賬建制。同時，將內控稽核中發(fā)現的問題及時反饋給有關職能部門，共同研究整改意見。提高內控稽核的效果。
　　經過非現場稽核后，針對不同單位的具體情況，挑選適合的稽核隊伍成員，制定周密的實施方案。企業(yè)根據基層單位報上來的稽核工作情況匯報。開展對被稽核對象的事前調查和了解；通過現場符合性測試。掌握被稽核單位的總體情況、管理薄弱點、關鍵點；通過實質性稽核，形成稽核工作底稿；通過匯總現場稽核底稿，形成稽核報告征求意見稿，與被稽核單位交流意見并確認后，形成正式稽核報告。
　　
　　(七)運用稽核成果，糾正偏差，堵塞漏洞
　　稽核報告一方面用于被稽核單位整改提高；另一方面用于公司相關管理部門參考使用。對共性問題，主管部門通過修改完善制度堵塞漏洞，對個性問題納入考核評價；如出現偏差。應及時找出偏差發(fā)生的原因并及時報告，采取措施進行糾正。
　　稽核的目的是查錯防弊，對稽核中發(fā)現的差錯一般應要求有關會計人員在當月給予糾正，以保證本期會計信息的準確性。對特殊業(yè)務的會計處理方法認識不一致的，應請示單位會計負責人決定或向上級主管部門請示。對稽核中發(fā)現的有關人員的舞弊行為，應盡力查清事實。妥善保管有關單據，及時向單位會計負責人或單位領導人匯報。請示處理辦法，必要時也可以直接向上級主管部門報告情況。
　　
　　(八)明確責任，賞罰分明
　　對在可控職責范圍內形成的偏差和失誤。要實事求是分析。對因主觀原因造成失誤的責任人或雖有客觀原因但未及時報告者。均應根據制度規(guī)定進行嚴格懲罰，不得姑息。對財務稽核制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。要認真總結分析，進一步完善稽核制度，改善稽核工作方法，讓稽核評價在會計內部管理中發(fā)揮更有效的作用。
　　通過上述八個方面的措施。企業(yè)最終建立財務稽核評價的有效機制，以盡快地提高會計工作質量，推進企業(yè)內控制度的完善，提高企業(yè)防范風險的快速反應能力。促進企業(yè)信息溝通、風險評估和監(jiān)督工