社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念框架研究

　　摘要　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要以企業(yè)與社會(huì)間的相互關(guān)系為研究重點(diǎn)，并以會(huì)計(jì)的原理和方法來計(jì)量和反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。文章通過對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念框架的研究，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、核算和計(jì)量原則、信息披露等方面進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞　社會(huì)責(zé)任；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；概念框架
　　
　　一、引言
　　
　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化，跨國(guó)公司在我國(guó)投資和采購(gòu)力度的加大。社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)在我國(guó)悄然興起，特別是在當(dāng)前。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，全面建設(shè)小康社會(huì)進(jìn)入新的階段，黨中央提出落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和創(chuàng)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任得到了政府和社會(huì)越來越多的關(guān)注。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，極大地推動(dòng)了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)的轉(zhuǎn)移。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展以及當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)、環(huán)境友好型社會(huì)都具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略意義。
　　1968年David FLinones率先提出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念，揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。隨后，Ahmed Belkaoui將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)定義為：測(cè)定和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來的不利影響，是防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。番田嘉一郎認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會(huì)責(zé)任并以它為中心而展開的會(huì)計(jì)。
　　隨著社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的層層深入。在吸取國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)展和補(bǔ)充了一些新觀點(diǎn)。田昆儒將會(huì)計(jì)學(xué)有效地運(yùn)用于解決企業(yè)與社會(huì)形成的社會(huì)責(zé)任中，其目的在于提高企業(yè)的整體效益。陽秋林在田昆儒的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具體化。他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量屬性和手段。對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況的活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息，其目的在于提高全民族的社會(huì)效益。
　　從這些研究成果看。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要以企業(yè)與社會(huì)間的相互關(guān)系為研究重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)應(yīng)該兼顧社會(huì)效益和承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，并以會(huì)計(jì)的原理和方法來計(jì)量和反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。為了能夠?qū)ζ髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行確認(rèn)、記錄和計(jì)量，并及時(shí)對(duì)外報(bào)告。反映企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面進(jìn)行的努力和取得的成效，必須要建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和概念體系，本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架為基礎(chǔ)，研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念框架。
　　
　　三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念框架
　　
　　會(huì)計(jì)的概念框架是由若干說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。一般來說會(huì)計(jì)的概念框架主要有目標(biāo)、假設(shè)或前提、對(duì)象(會(huì)計(jì)要素)、確認(rèn)和計(jì)量原則、信息披露等幾方面的內(nèi)容，下面從這幾個(gè)方面來探討社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念框架。
　　
　　(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)
　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)，是決定會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。會(huì)計(jì)是向特定的對(duì)象提供會(huì)計(jì)信息的一門學(xué)科。會(huì)計(jì)目標(biāo)受到會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的約束，因此明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)，首先要明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象。信息是為目標(biāo)定位服務(wù)的數(shù)據(jù)和消息，是對(duì)決策與選擇發(fā)揮作用的。那么企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者就是那些需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會(huì)群體。
　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，其會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象主要包括國(guó)家有關(guān)財(cái)政稅務(wù)部門、股東、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)者。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)除了要關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益外，還要關(guān)注企業(yè)的環(huán)境效益和社會(huì)效益。所以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)的全部利益相關(guān)者，包括政府、供銷商、消費(fèi)者、投資者、職工及工會(huì)、社區(qū)、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該滿足這些利益相關(guān)者的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息需要。及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
　　會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也受企業(yè)目標(biāo)的制約。正是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性和企業(yè)目標(biāo)的多元性，以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的多層次性。決定會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是一個(gè)相互藕合的復(fù)雜目標(biāo)體系。
　　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)應(yīng)兼顧社會(huì)效益和承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任。并以會(huì)計(jì)的原理和方法來計(jì)量和反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展前提下的企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)最大化，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本與社會(huì)資本的保值增值。
　　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)通過計(jì)算和記錄企業(yè)的社會(huì)成本和社會(huì)效益。真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公民提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，便于了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的不良影響。它的最終目的是提高社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化?？偟膩碚f，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向社會(huì)公眾提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，為公眾提供有用的決策信息。
　　
　　(二)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的前提
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)是構(gòu)建傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本前提。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上對(duì)其內(nèi)涵與外延進(jìn)行補(bǔ)充。
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)依然是一種微觀會(huì)計(jì)，它以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，記錄和報(bào)告該主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的“外部經(jīng)濟(jì)”和“外部不經(jīng)濟(jì)”的影響，以反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)狀況。
　　在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上進(jìn)行運(yùn)行方式的限定。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的記錄、核算和信息披露以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體才可能承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。歸集和支付社會(huì)成本費(fèi)用。如果不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)將喪失承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的能力。
　　在會(huì)計(jì)分期假設(shè)上進(jìn)行時(shí)間范圍的限定。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指假設(shè)可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干較短的時(shí)期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的信息。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也需要分期核算，但是，現(xiàn)實(shí)中許多社會(huì)責(zé)任的各個(gè)受益期很難確定。所以，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)較之傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)更難正確使用會(huì)計(jì)分期。
　　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在計(jì)量單位上應(yīng)該采用貨幣單位與非貨幣單位并存的多重計(jì)量假設(shè)。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下只核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而大量的社會(huì)責(zé)任是以非經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在的，這也動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)。因此必須尋找除貨幣以外更適合社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量假設(shè)，這就是多重計(jì)量假設(shè)。但是多重計(jì)量假設(shè)并不否定貨幣計(jì)量，由于貨幣計(jì)量的精確性，筆者認(rèn)為貨幣計(jì)量仍然是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中最重要的計(jì)量手段。
　　
　　(三)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象
　　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，又稱核算對(duì)象，具體指企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。然而，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任范圍很寬，涉及面廣，且有的社會(huì)責(zé)任在會(huì)計(jì)上很難加以計(jì)量。有的信息披露成本過高。因此，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，不可能面面俱到。從社會(huì)責(zé)任的屬性來看，可以將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為兩部分，即企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)和企業(yè)的社會(huì)成本。企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)義務(wù)時(shí)所增加的資源或給社會(huì)帶來的收入，即企業(yè)行為的外部經(jīng)濟(jì)性。反之，企業(yè)的行為引起社會(huì)資源的消耗或給社會(huì)造成的損害就是社會(huì)成本，即企業(yè)行為的外部不經(jīng)濟(jì)性。
　　將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究對(duì)象具體化便成了會(huì)計(jì)要素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大要素，在這里，可以將會(huì)計(jì)要素在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中予以擴(kuò)展。
　　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要包括四個(gè)方面：社會(huì)交易，表示一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境資源的應(yīng)用和提供程度；社會(huì)資產(chǎn)，是指未來能給社會(huì)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源；社會(huì)負(fù)債，是指將在一個(gè)固定的或可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以償付的那些對(duì)企業(yè)提出的要求權(quán)；社會(huì)損益，是社會(huì)成本與社會(huì)收益的總稱，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給社會(huì)造成的損失或所作出的貢獻(xiàn)。
　　
　　(四)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
　　如何計(jì)量企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提、以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，而企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任往往并不進(jìn)入市場(chǎng)交易，因而沒有交易價(jià)格；而且企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的形式多種多樣，有些可以用貨幣計(jì)量，有些無法用貨幣計(jì)量，有些甚至根本無法量化。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容的特殊性決定了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量的特殊性，因此在對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)要同時(shí)采用多種計(jì)量方法。即實(shí)行計(jì)量單位的多元化，能夠定量揭示的就通過貨幣或?qū)嵨锛右苑从常荒芏拷沂镜膭t通過文字表述(定性揭示)。
　　我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量還處于一個(gè)不完善的階段。僅局限于客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法，包括機(jī)會(huì)成本法，社會(huì)公正法，預(yù)防或復(fù)原成本法，經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型進(jìn)行計(jì)量等。
　　
　　(五)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露
　　如何對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行揭示，各國(guó)做法各不相同，不同企業(yè)做法也不相同，歸納起來有以下幾種模式：
　　一是敘述性反映，即文字表達(dá)法，這是報(bào)告企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最簡(jiǎn)單的方法，以非正規(guī)的形式或用文字說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。二是在現(xiàn)有報(bào)表中添加新項(xiàng)目或以附注形式反映。這種形式可以與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表相銜接，但這種方法不能完整反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的全部?jī)?nèi)容。三是運(yùn)用獨(dú)立報(bào)表反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，如：“污染報(bào)告”、“社會(huì)責(zé)任年報(bào)”、“社會(huì)收益表”、“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)效益和成本報(bào)告”等。
　　結(jié)合我國(guó)實(shí)情和借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露方式，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以用三張核心報(bào)表來加以反映，即社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任損益表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表，并在此基礎(chǔ)上提出一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的指標(biāo)分析體系。
　　
　　三、結(jié)束語
　　
　　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從產(chǎn)生至今雖然只有近40年的時(shí)間，但其發(fā)展速度還是比較快的。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任工作起步較晚，在思想意識(shí)和實(shí)際工作中，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的理論和實(shí)踐也相對(duì)落后。與此相對(duì)應(yīng)，關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的理論和實(shí)務(wù)都有待于加強(qiáng)。因而，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架體系的理論與實(shí)務(wù)更加系統(tǒng)化、規(guī)范化的研究是很必要的，以探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展道路，不斷促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建