談會計誠信與契約履行

　　【摘要】 本文從企業(yè)的契約安排入手，論述了會計契約與要素契約之間的關系，闡述了會計誠信在企業(yè)契約履行中的重要地位。
　　【關鍵詞】 契約安排；契約履行；會計誠信
　　
　　一、企業(yè)的契約安排
　　
　　在羅馬法中，契約被定義為“得到法律承認的協(xié)議”，這種定義被我國法系所繼承，如《法國民法典》規(guī)定:契約為一人或數(shù)人對另一人或數(shù)人給付某物、做或不做某事的合意。英國《不列顛百科全書》認為:按照簡單定義，合同就是可以依法執(zhí)行的諾言，美國律師學會的《合同法重述》則認為，合同是一個承諾或一系列承諾，對于違反這種承諾，法律給予救濟。在現(xiàn)代經(jīng)濟學中，契約比法律所使用的概念其內(nèi)涵更寬泛，實際上，所有的經(jīng)濟交往都被看成是一種契約關系。
　　企業(yè)契約理論的共同思想是:企業(yè)是一系列契約關系的聯(lián)結。利用企業(yè)契約理論框架的分析思路，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部一系列契約內(nèi)容和功能的不同，可以把這些契約分為要素使用權交易契約和會計契約兩種。要素使用權交易契約規(guī)定企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)要素的組織結構和權利安排方式，它最終決定企業(yè)所有權即剩余索取權的分享狀態(tài)；會計契約則決定企業(yè)剩余的計量方式。
　　
　　二、會計契約與要素契約
　　
　　企業(yè)契約由要素使用權交易契約和會計契約組成。要素所有者通過簽定契約把生產(chǎn)要素投入企業(yè)，并由此決定了企業(yè)所有權的分享方式和分享比例，這只是企業(yè)契約聯(lián)結組合的一個方面。契約主體對企業(yè)所有權的行使和剩余索取權的分享本身不能通過要素使用權交易契約實現(xiàn)，這是因為:一方面，要素使用權契約本身沒有分配功能，因而各要素主體投入企業(yè)的要素數(shù)量進而各主體應分享所有權份額大小，要素使用權契約本身無法進行界定；另一方面，要素使用權交易契約沒有計量功能，企業(yè)最終剩余的大小進而各要素所有者所能分享的企業(yè)剩余數(shù)量，要素使用權契約無法進行準確計量和分配。因此在企業(yè)契約體內(nèi)部，除了要素使用權交易契約以外，必然還存在一種契約形式以彌補要素使用權交易契約功能上的不足。在現(xiàn)實中，這一重要的功能是通過企業(yè)會計契約來行使的。
　　在企業(yè)契約的簽定與履行過程中，會計的作用不可或缺。這主要表現(xiàn)在企業(yè)契約存續(xù)的整個過程中，會計要對企業(yè)相關要素進行確認、計量、記錄、報告、披露與監(jiān)督，對契約的履行程度和履行效果進行實時的反映，以便各方隨時掌握契約履行狀況并據(jù)此決定契約的繼續(xù)履行與終止，因此企業(yè)契約的履行過程與會計系統(tǒng)的運行不可分離。
　　在企業(yè)契約框架下，不同會計契約具有不同的契約主體和契約利益界定方式。股權契約以股票為載體對企業(yè)的永久性資本進行規(guī)制，從而定格了股東在企業(yè)中的剩余索取權和控制權地位。債務契約則內(nèi)涵了債權人對企業(yè)的固定合同收益權與會計監(jiān)督權，報酬契約、稅收契約和技術分成契約也同樣規(guī)定了各自契約主體相應的權利。契約主體利益的實現(xiàn)和企業(yè)內(nèi)部契約安排的方式密不可分。事實上，由于會計具有的經(jīng)濟后果，會計規(guī)則的具體內(nèi)容和形式一直是各方關注的焦點。因為會計規(guī)則一經(jīng)制定并成為公共知識，它就定格了企業(yè)各主體之間的經(jīng)濟利益分配關系，而隱藏在會計規(guī)則背后的制定這些規(guī)則的權利，才是引起企業(yè)各主體之間利益變動的原因。謝德仁(1999)把這種權利叫做會計規(guī)則制定權契約安排，它無疑構成會計契約的主體。
　　
　　三、會計誠信與契約履行
　　
　　從契約簽定及其履行看，企業(yè)要素使用權交易契約和會計契約是一種藕合與互動。要素使用權交易契約的履行，構成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，會計契約的履行構成企業(yè)會計系統(tǒng)的信息生成和披露。從企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)的相互關系中，可以清楚地看出企業(yè)內(nèi)部契約運行的本質。
　　企業(yè)的存續(xù)和經(jīng)營由企業(yè)內(nèi)部要素的連續(xù)流動構成。企業(yè)內(nèi)部要素流有兩種:物質流(實物形態(tài)和資金形態(tài))和信息流。企業(yè)內(nèi)部物質流構成新古典理論意義上的企業(yè)。這主要表現(xiàn)在材料物質等生產(chǎn)資料流入企業(yè)后，和企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)技術相結合進行物質生產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部的物質生產(chǎn)可以是離散的也可以是連續(xù)的，經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程形成企業(yè)的最終產(chǎn)品或服務，這構成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)。與生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)相對應，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)在同步運作，其連續(xù)運作構成會計契約的履行。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部進行信息生產(chǎn)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品是企業(yè)的會計報告。企業(yè)內(nèi)部契約履行與生產(chǎn)運作關系如圖所示。
　　
　　企業(yè)內(nèi)部的物質生產(chǎn)系統(tǒng)和信息生產(chǎn)系統(tǒng)不是相互獨立的，其關系表現(xiàn)為后者是對前者的反映。生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)是在企業(yè)經(jīng)營者的直接控制下運行的，其經(jīng)營結果反映了企業(yè)契約履行的程度和效率，也直接關系到契約各方的利益，因此契約各方必定都會對生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的運行結果極為關注。但作為生產(chǎn)經(jīng)營結果的物質產(chǎn)出，企業(yè)外部契約主體是無法觀察和證實的。因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是持續(xù)進行的，企業(yè)的物質投入，中間產(chǎn)品和最后產(chǎn)品及其銷售都在連續(xù)變化，沒有參與企業(yè)管理的外部契約主體不可能得到各方面的準確信息。但物質生產(chǎn)是各契約主體利益的最終來源，他們?yōu)榱俗约旱慕?jīng)濟利益必須掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的準確信息，這時唯一可行的辦法是:由會計系統(tǒng)提供與物質生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)相對應的信息，即以會計信息作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，來衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況和自己應得契約利益的大小。但以會計信息作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量有個真實程度的問題，真實的替代結果能準確反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和契約履行狀況，有效保護各方的契約利益。如果會計信息對企業(yè)產(chǎn)出的替代發(fā)生扭曲，則契約各方的利益也隨之失衡，將發(fā)生一方侵害另一方利益的契約沖突。替代扭曲的結果就是會計信息失真，即企業(yè)會計系統(tǒng)報告的企業(yè)成果與企業(yè)物質生產(chǎn)實際不相一致。理論和現(xiàn)實都證明，企業(yè)會計信息對企業(yè)產(chǎn)出替代的扭曲時有發(fā)生，會計誠信在企業(yè)契約履行中的作用，就是要保證在企業(yè)物質生產(chǎn)和信息生產(chǎn)的各個階段和環(huán)節(jié)，使會計信息真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結果，從而保障企業(yè)契約主體的應得利益不受他方侵害?！?br/>　　
　　【參考文獻】
　　[1]