管理會計(jì)及其課程邊界的探討

　　【摘要】 針對當(dāng)前管理會計(jì)工作范圍的廣延性及財務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)以及財務(wù)會計(jì)等四門會計(jì)專業(yè)核心課程內(nèi)容的交叉、重復(fù)現(xiàn)象，本文認(rèn)為，引起這種現(xiàn)象的原因主要是對管理會計(jì)及其學(xué)科邊界認(rèn)識不清引起的。邊界的界定標(biāo)準(zhǔn)，主要是認(rèn)清管理會計(jì)的性質(zhì)。只有明確管理會計(jì)、成本會計(jì)、財務(wù)會計(jì)各自的性質(zhì)就能夠界定清晰這些學(xué)科教材的邊界，從而消除它們之間內(nèi)容的交叉和重復(fù)。
　　【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì)；財務(wù)管理；成本會計(jì)；財務(wù)會計(jì)
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來，我國企業(yè)管理會計(jì)工作也逐漸擴(kuò)大并受到各界人事的重視。如作業(yè)成本會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)、綜合計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等，已經(jīng)成為企業(yè)界津津樂道的企業(yè)管理模式。然而，經(jīng)常有人問道，這些管理模式都是屬于管理會計(jì)，管理會計(jì)似乎無所不包。另一方面，在當(dāng)前的會計(jì)學(xué)科如財務(wù)會計(jì)、財務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)的教科書中，又有許多交叉與重復(fù)之處。
　　
　　一、管理會計(jì)及其學(xué)科邊界界定不清
　　
　?。ㄒ唬┊?dāng)前財務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)以及財務(wù)會計(jì)等教材內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重
　　“培養(yǎng)優(yōu)秀人才要出優(yōu)秀教材?！边@是一位教育名家的話。會計(jì)人才培養(yǎng)與發(fā)展需要不斷出優(yōu)秀會計(jì)教材。然而，會計(jì)專業(yè)及其相關(guān)的學(xué)科內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)教材內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象。其中，最為嚴(yán)重的是管理會計(jì)與各個學(xué)科內(nèi)容上的交叉與重復(fù)。如： 財務(wù)管理與管理會計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”集中在資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制(EOQ模型)。管理會計(jì)與成本會計(jì)的差異，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計(jì)”。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是成本會計(jì)、管理會計(jì)和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。
　　
　?。ǘ?qiáng)調(diào)發(fā)展與變化從而淡忘了對各個學(xué)科邊界的認(rèn)定
　　當(dāng)前，有不少人認(rèn)為，變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律，沒有必要要花精力去對各個學(xué)科邊界進(jìn)行認(rèn)定。筆者并不這么認(rèn)為，理由如下：
　　首先，邊界模糊與不清是當(dāng)今學(xué)科發(fā)展的障礙，約束了理論與實(shí)踐的發(fā)展。雖然，變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律，財會學(xué)科與管理工作也不例外。但是，在認(rèn)同這種快速變革與整合的同時，也必須保持應(yīng)有的理性。一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說，這是個致命的不足。因?yàn)?，學(xué)科邊界的模糊必然會對企業(yè)的實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生不良的影響。如管理會計(jì)與其他學(xué)科的邊界模糊，就能導(dǎo)致許多實(shí)務(wù)工作者產(chǎn)生“取消管理會計(jì)”的想法與行為。在我國會計(jì)師職稱考試的課程里面，就出現(xiàn)取消管理會計(jì)這門課程的現(xiàn)象。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是成本會計(jì)、管理會計(jì)和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。但實(shí)際上，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)及其管理會計(jì)學(xué)科不僅不能取消，而應(yīng)該和必須得到迅速發(fā)展。
　　其次，學(xué)科邊界的界定，并不會阻礙學(xué)科的發(fā)展。物理、化學(xué)、數(shù)學(xué)等許多學(xué)科都有其嚴(yán)格的學(xué)科邊界與規(guī)范，這并不會導(dǎo)致它們不與其他學(xué)科進(jìn)行交叉與融合，相反，由于邊界的清晰更會激勵人們?nèi)?chuàng)新，應(yīng)用各個不同學(xué)科的思想與方法來融會貫通地解決現(xiàn)實(shí)中的問題。因此，科學(xué)地認(rèn)識會計(jì)領(lǐng)域的各個學(xué)科之間的邊界，這對推動管理會計(jì)、財務(wù)管理、成本會計(jì)、財務(wù)會計(jì)等學(xué)科是一個很好的發(fā)展機(jī)會。
　　
　　（三）學(xué)科邊界認(rèn)識的模糊是學(xué)科內(nèi)容交叉、重復(fù)的源泉
　　事物與其他事物相區(qū)別就是它們質(zhì)的差異。財務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)甚至財務(wù)會計(jì)學(xué)科內(nèi)容交叉、重復(fù)，是由于對它們的外延與內(nèi)涵的認(rèn)識模糊。而事物的內(nèi)涵與外延是由事物的本質(zhì)來決定的。任何一門學(xué)科是否有完整的理論體系，首先應(yīng)該有它的邊界，沒有邊界就沒有系統(tǒng)。應(yīng)該承認(rèn)，許多教材，由于沒有按各個學(xué)科的性質(zhì)來安排內(nèi)容，從而，導(dǎo)致學(xué)生產(chǎn)生了模糊的概念，混淆了學(xué)科的邊界。
　　
　　二、對管理會計(jì)及其學(xué)科邊界的再認(rèn)識，是學(xué)科教材劃分的依據(jù)
　　
　　本文通過學(xué)科概念隸屬關(guān)系的不同層次的分析，對財務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)、財務(wù)會計(jì)的性質(zhì)進(jìn)行各個學(xué)科邊界的確認(rèn)。
　　
　　本文認(rèn)為：財務(wù)管理與會計(jì)學(xué)都是管理學(xué)這個一級學(xué)科下的兩門并列的子學(xué)科，它們之間是有涇渭分明的邊界關(guān)系。財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)、成本會計(jì)是會計(jì)下屬的子學(xué)科，如上圖所示。財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)有清晰的界限，成本會計(jì)不但有財務(wù)會計(jì)中的成本會計(jì)，也有管理會計(jì)中的成本會計(jì)。
　　會計(jì)本質(zhì)是什么？會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資金運(yùn)動進(jìn)行反映并向企業(yè)利益相關(guān)者提供有用的信息。會計(jì)對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯