我國(guó)高校投融資績(jī)效審計(jì)的理論框架初探

　　【摘 要】 高校投融資行為已成為解決教育經(jīng)費(fèi)不足，多渠道籌集資金的主要形式，但投融資伴隨著高融資成本與巨大風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)高校投融資績(jī)效審計(jì)非常必要。本文從高校投融資特點(diǎn)出發(fā)，提出績(jī)效審計(jì)的必要性、理論框架及技術(shù)方法，進(jìn)而作了深層次的思考。
　　【關(guān)鍵詞】 高校投融資； 績(jī)效審計(jì)； 理論框架； 預(yù)期目標(biāo)
　　
　　為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)高等教育由精英教育走向大眾教育階段。但教育資金問(wèn)題仍然是制約發(fā)展的瓶頸，鑒于我國(guó)國(guó)情國(guó)力和教育規(guī)律，國(guó)家對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)籌措體制進(jìn)行了多次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導(dǎo)高校面向社會(huì)、走向市場(chǎng)，充分利用現(xiàn)有教育資源和社會(huì)力量，走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合和依靠社會(huì)化發(fā)展道路，引入多渠道籌集資金的機(jī)制。
　　高校面向社會(huì)多渠道籌集資金，主要依靠對(duì)外投資和向資本市場(chǎng)及社會(huì)融資。自1999年以來(lái)，成功經(jīng)驗(yàn)證明：高校具有廣闊的投融資市場(chǎng)。但就大多數(shù)高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)和巨額籌資成本，不能不引起管理層的重視。如果處理不好，不但不利于高校的發(fā)展，反會(huì)造成財(cái)務(wù)困境，給高等教育帶來(lái)負(fù)面影響?；诟咝５幕咎卣骷鞍l(fā)展的需要，對(duì)高校自主投融資行為實(shí)施績(jī)效審計(jì)就顯得十分緊迫與必要，進(jìn)而也成為政府績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。
　　
　　一、高校投融資績(jī)效審計(jì)的特征
　　
　　績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大產(chǎn)出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期效果，即考核是否達(dá)到目標(biāo)。以上三要素之間通常也沒(méi)有明顯的區(qū)分，實(shí)際業(yè)務(wù)中很難將三者完全割裂開(kāi)來(lái)。單獨(dú)檢查和評(píng)價(jià)其中某一項(xiàng)，有時(shí)意義并不大。
　　高校投融資績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)具體的投融資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，而不是對(duì)高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行的綜合績(jī)效審計(jì)，即審計(jì)過(guò)程一般是對(duì)單一項(xiàng)目進(jìn)行的，并且也主要是圍繞某一具體投融資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開(kāi)的，而且是三個(gè)因素要綜合考察，必要時(shí)還要將某一具體項(xiàng)目放在全局角度看其作用，而不是簡(jiǎn)單考核單一的成效。
　　
　　二、構(gòu)建高校投融資績(jī)效審計(jì)的理論框架
　　
　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)
　　審計(jì)目標(biāo)即審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定效果。高校投融資績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)是：
　　1.對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地進(jìn)行投融資立項(xiàng)決策進(jìn)行檢查。
　　2.對(duì)投融資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告。
　　3.發(fā)現(xiàn)并分析投融資項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問(wèn)題的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域。
　　
　?。ǘ徲?jì)范圍
　　1.投融資立項(xiàng)決策的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。主要是決策文件規(guī)定的目標(biāo)、可行性研究報(bào)告所確定的項(xiàng)目目標(biāo)和專(zhuān)家推薦的預(yù)期目標(biāo)等。
　　2.投融資項(xiàng)目中資金使用的合法性、真實(shí)性和效益性。資金使用、分配、報(bào)告中的合法性、真實(shí)性和效益性往往嚴(yán)重地影響著項(xiàng)目的效益，如撥付渠道的不暢、分配使用中被挪用、資金籌集手段不合法以及償債責(zé)任的不合理分布等，都會(huì)嚴(yán)重影響資金的使用效益。
　　3.投融資項(xiàng)目管理的有效程度。項(xiàng)目管理主要是指項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和管理，包括資金撥付環(huán)節(jié)、實(shí)施單位資金配套環(huán)節(jié)、對(duì)項(xiàng)目工程的可行性論證環(huán)節(jié)、對(duì)工程出包或大宗采購(gòu)的招投標(biāo)環(huán)節(jié)等。
　　4.投融資項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)。包括工程的進(jìn)度、質(zhì)量、規(guī)模、提供的使用價(jià)值或效果及服務(wù)、投入資金的營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力和收支盈虧等。
　　
　　（三）審計(jì)職能
　　審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職能。高校投融資績(jī)效審計(jì)除了普通審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)職能，即在監(jiān)督基礎(chǔ)上對(duì)投融資項(xiàng)目執(zhí)行和資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，投融資立項(xiàng)及所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與目標(biāo)一致？對(duì)學(xué)校發(fā)展的影響如何等等。
　　
　?。ㄋ模徲?jì)程序
　　1.制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。該階段包括選擇審計(jì)項(xiàng)目、開(kāi)展審前調(diào)查和編制審計(jì)方案三項(xiàng)工作。在國(guó)外的績(jī)效審計(jì)中這一階段一般要占整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的三分之一時(shí)間，應(yīng)該經(jīng)過(guò)大量的論證和審批過(guò)程。該階段應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：一是風(fēng)險(xiǎn)大小的初步評(píng)估。固定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估包括被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的性質(zhì)、項(xiàng)目資金的撥付、管理層和實(shí)施人員的素質(zhì)；控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估包括項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)實(shí)施單位的監(jiān)督力度、財(cái)務(wù)制度和賬戶(hù)管理、職務(wù)分離和授權(quán)控制等。二是重要性的判斷，包括決策的影響程度、對(duì)學(xué)校發(fā)展的影響程度、資金規(guī)模的大小、受政府和社會(huì)的關(guān)注程度等。三是增值性，即節(jié)約資源或改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的空間和能力。四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，包括審計(jì)主體的資源和能力、預(yù)期效果是否明確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。
　　2.確定被審計(jì)項(xiàng)目的效果目標(biāo)及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。項(xiàng)目的效果一般分反映項(xiàng)目管理實(shí)施效果的內(nèi)部效果、反映對(duì)項(xiàng)目對(duì)象產(chǎn)生影響的外部效果和社會(huì)效果。項(xiàng)目可能存在多重目標(biāo)，應(yīng)盡量選擇權(quán)威性來(lái)源的目標(biāo)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)。可以先確定項(xiàng)目的總目標(biāo)；然后將總目標(biāo)分解為若干子目標(biāo)；再根據(jù)總目標(biāo)和子目標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
　　3.收集和分析信息，測(cè)算指標(biāo)，評(píng)價(jià)結(jié)果。在績(jī)效審計(jì)中效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度是通過(guò)信息數(shù)據(jù)的收集和測(cè)算來(lái)反映的，主要包括：（1）對(duì)項(xiàng)目管理層、委托人和受益人進(jìn)行訪談?dòng)懻?；?）調(diào)閱以前的審計(jì)報(bào)告、行業(yè)資料和被審計(jì)項(xiàng)目自身形成的績(jī)效資料；（3）檢查被審計(jì)項(xiàng)目的管理程序、計(jì)劃及控制和外部環(huán)境等；（4）用模型或圖表分析現(xiàn)象變動(dòng)的趨勢(shì)和原因；（5）針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位、管理人員和項(xiàng)目對(duì)象發(fā)放調(diào)查表；（6）專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的被審計(jì)事項(xiàng)可以利用專(zhuān)家支持系統(tǒng)。
　　4.報(bào)告和傳遞審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告是集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的書(shū)面文件，其內(nèi)容主要包括：（1）被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的背景資料和預(yù)期目標(biāo)；（2）審計(jì)中所使用的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；（3）對(duì)效益（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）的評(píng)價(jià)結(jié)果；（4）項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的反映；（5）供審計(jì)結(jié)果使用者考慮的問(wèn)題和建議。
　　
　?。ㄎ澹┎捎玫闹饕夹g(shù)方法
　　1.信息收集技術(shù)
　　除了沿用一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如審閱法、核對(duì)法、函詢(xún)法、觀察法、盤(pán)點(diǎn)法、抽樣法等之外，也有自身獨(dú)特的方法。
　?。?）實(shí)地觀察：對(duì)整個(gè)被審計(jì)項(xiàng)目及單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)物資設(shè)備狀況實(shí)地觀察注意有無(wú)浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察，了解運(yùn)作過(guò)程。
　?。?）面談：向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，同時(shí)做文字記錄，被訊問(wèn)者包括高級(jí)主管、一般管理人員、實(shí)施人員（下轉(zhuǎn)第73頁(yè)）（上接第71頁(yè)）以及內(nèi)外部有關(guān)人員、專(zhuān)家。
　　（3）座談會(huì)：選擇相關(guān)人員參與座談，實(shí)質(zhì)上是一種多元式的面談。
　?。?）調(diào)查問(wèn)卷：當(dāng)涉及人員和單位很多時(shí)，可采用調(diào)查問(wèn)卷方式，關(guān)鍵是要設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的表格，問(wèn)題應(yīng)當(dāng)非常明確且易于回答。
　　（5）審閱法：審閱被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)文件資料，從中找出有用信息。
　　2.信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)
　?。?）比較分析法：將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、歷史、同行業(yè)等。
　?。?）因素分析法：對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析，找出成因。
　?。?）統(tǒng)計(jì)抽樣：適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，需要計(jì)算機(jī)輔助。有系統(tǒng)抽樣、分成抽樣、貨幣單位抽樣、隨機(jī)抽樣等。
　　
　?。?）量本利分析法：該方法是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，通過(guò)分析比較選擇最佳投資方案。作為一項(xiàng)決策技術(shù)，此法是對(duì)投融資項(xiàng)目決策進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的重要手段。
　　（5）凈現(xiàn)值法：這也是一項(xiàng)重要的投融資決策技術(shù)，它融入了貨幣時(shí)間價(jià)值的概念，將不同時(shí)期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，兩者進(jìn)行比較得出收益結(jié)論。
　　
　　三、幾點(diǎn)深層次的思考
　　
　　（一）對(duì)立項(xiàng)原則的思考
　　審計(jì)立項(xiàng)又稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目的選擇。一是重要性原則，是指該審計(jì)項(xiàng)目對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生的影響程度；二是增值性原則，主要目的是控制和降低經(jīng)營(yíng)、管理、投融資的風(fēng)險(xiǎn)，增加收益；三是可行性原則，根據(jù)審計(jì)主體、項(xiàng)目、內(nèi)部和外部環(huán)境，判斷是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
　　
　?。ǘ┙Y(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以其進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。投融資績(jī)效審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是為了更加關(guān)注高校面臨的投融資風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的發(fā)展。
　　
　　（三）全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性相結(jié)合
　　全面性是真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益性審計(jì)相結(jié)合；效益審計(jì)必須建立在真實(shí)性、合法性審計(jì)完成的基礎(chǔ)上。綜合性是兼顧項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益。系統(tǒng)性是將個(gè)別項(xiàng)目的效益情況與一批項(xiàng)目的效益情況統(tǒng)籌兼顧。往往需要將某一項(xiàng)目的效益放到一批項(xiàng)目中去加以判別。創(chuàng)新性是指在吸收傳統(tǒng)審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)方法，發(fā)展為定性加定量的科學(xué)的新方法。
　　
　?。ㄋ模┱{(diào)整審計(jì)視角，前移監(jiān)督關(guān)口
　　高校投融資績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)投融資成本的控制和效益高低進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，因此，應(yīng)從以往關(guān)注查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題轉(zhuǎn)變到以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以效益性為目標(biāo)，加大對(duì)投融資效益的分析和對(duì)投融資決策、管理機(jī)制的評(píng)價(jià)上來(lái)，而且要從以往的事后決算審計(jì)前移到強(qiáng)化事前、事中審計(jì)，實(shí)行事前、事中、事后全程審計(jì)，相輔相成，互相補(bǔ)充完善，充分發(fā)揮審計(jì)作用。
　　
　　（五）引入專(zhuān)家支持系統(tǒng)
　　專(zhuān)家支持系統(tǒng)并非要招聘所有類(lèi)型的專(zhuān)家，而是要建立起正式的專(zhuān)家咨詢(xún)渠道和專(zhuān)家咨詢(xún)機(jī)制，以便在任何一項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中，遇有需要進(jìn)行專(zhuān)家咨詢(xún)的情況，一定能夠及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢(xún)建議。分兩種形式：
　　一是在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)家支持系統(tǒng)，由決策層領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門(mén)專(zhuān)家（如法制部門(mén)）、相關(guān)技術(shù)支持部門(mén)專(zhuān)家（計(jì)算機(jī)服務(wù)）和業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)家共同組成。
　　二是在審計(jì)部門(mén)外部建立有相對(duì)穩(wěn)定聯(lián)系的外部專(zhuān)家支持系統(tǒng)，專(zhuān)家來(lái)源主要有立法部門(mén)、司法部門(mén)、政府行政部門(mén)、高等院校、科研機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等?！?br/>　　
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