ＸＢＲＬ環(huán)境下財務(wù)報告的編制及應(yīng)用

　　【摘 要】 現(xiàn)行的財務(wù)報告模式由于其提供信息的滯后性、片面性及主觀性，已受到了越來越多信息使用者的質(zhì)疑，而XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）的出現(xiàn)將改變這一狀況，并對未來財務(wù)報告有了新的認識。XBRL是目前應(yīng)用與財務(wù)報表信息處理的最新技術(shù)，在XBRL環(huán)境下編制的財務(wù)報告凸現(xiàn)出諸多優(yōu)點。本文分析了XBRL的優(yōu)點，探討了在XBRL環(huán)境下財務(wù)報告的編制及應(yīng)用，展望了XBRL未來的發(fā)展前景。
　　【關(guān)鍵詞】 XBRL； 財務(wù)報告模式； 時效性； 可比性； 可靠性
　　
　　一、XBRL使財務(wù)報告的時效性、可比性和可靠性得到了改進
　　
　　隨著資本市場的快速發(fā)展，現(xiàn)行的財務(wù)報告已不能滿足利益相關(guān)者的決策需求?，F(xiàn)行財務(wù)報告的編制費時費力、效率低下，加上人工采集比重大，極易造成數(shù)據(jù)準確性不高；同時，財務(wù)報告在不同信息使用者之間存在著不同程度的差異，給不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)分析比較帶來許多困難。而XBRL則能改變這種狀況，使會計信息更加相關(guān)可靠，更廣泛可比，資源共享度更高。
　　
　?。ㄒ唬└倪M了財務(wù)報告的時效性
　　1.提高了編制效率
　　目前，XBRL已經(jīng)可以應(yīng)用在公司的內(nèi)部報表和外部報表兩個領(lǐng)域。在XBRL國際組織制定的XBRL體系中，它們分別被稱為XBRL GL（財務(wù)記賬）和XBRL FR（財務(wù)報告）兩部分，分別制定了不同的分類標(biāo)準。其中XBRL GL分類標(biāo)準（Taxonomy）于2002年公布，是表達會計資料和交易后所產(chǎn)生的營運資料分類標(biāo)準，包含會計科目、總分類賬、明細分類賬、試算表、日記簿、交易記錄、財務(wù)和非財務(wù)信息等。使用XBRL GL后，公司在每一個事件發(fā)生之時，加上相應(yīng)的標(biāo)識，對包括記錄每一筆交易的時間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷售商等數(shù)據(jù)信息進行匯總，然后將匯總的會計記錄聯(lián)結(jié)至XBRL FR，就能精確、迅速地完成財務(wù)報表的編制工作，即使是復(fù)雜的現(xiàn)金流量表也可以用直接法準確地編制完成，就連會計報表附注及表內(nèi)、表表之間存在的相互勾稽關(guān)系數(shù)據(jù)也基本能實現(xiàn)自動編制，從而提高報表編制效率。
　　2.提高了信息傳遞的效率
　　XBRL對每個財務(wù)信息添加相應(yīng)的標(biāo)簽，人們對標(biāo)簽的涵義達成共識，讓不同公司的財務(wù)信息以相同的名稱或方式來呈現(xiàn)，并通過XML來統(tǒng)一文件的結(jié)構(gòu)、命名、語義、處理邏輯以及對異種信息及其文件格式進行轉(zhuǎn)換，從而實現(xiàn)不同的軟件運行平臺對XBRL標(biāo)簽和實例文檔的自動識別和讀取，就可以達到網(wǎng)上信息的有效存取、交換以及分析功能。由于經(jīng)過標(biāo)記的交易數(shù)據(jù)能自動導(dǎo)入審計軟件，審計人員就能緊跟著客戶的工作進度，通過持續(xù)的監(jiān)控系統(tǒng)跟蹤企業(yè)交易事項，通過網(wǎng)絡(luò)進行連續(xù)性的實時審計和非現(xiàn)場審計，提高審計效率和質(zhì)量。對于需要利用財務(wù)信息進行分析的專業(yè)投資者而言，利用支持XBRL的財務(wù)軟件，企業(yè)的財務(wù)報告將在瞬間導(dǎo)入使用者的分析軟件中，減少了為求不同格式的資料重新輸入企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的環(huán)節(jié)，從而提高信息傳遞的效率。
　　
　?。ǘ┨岣吡素攧?wù)信息的可比性
　　傳統(tǒng)的會計信息是被企業(yè)控制的，企業(yè)是財務(wù)信息的壟斷提供者，信息使用者只是被動的接受者。采用XBRL之后，企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)被統(tǒng)一存放到XBRL格式數(shù)據(jù)庫中，這時，企業(yè)就不能再通過任意選擇會計政策來編制不同的財務(wù)報告，以應(yīng)對不同的信息使用者（企業(yè)往往在這中間隱瞞重要的信息或披露過量的無用信息）。信息使用者可以從XBRL數(shù)據(jù)庫中提取自己想要的信息，根據(jù)事先定義好的行業(yè)XBRL Taxonomy來編制自己的財務(wù)報告。由于源數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)一性，使得信息使用者只有使用相同的編制規(guī)則，得出具有一致性的財務(wù)報告，從而使得各部門得到的財務(wù)信息具有可比性。同時，由于XBRL的統(tǒng)一性規(guī)定，信息使用者還可以方便地進行跨年份、跨行業(yè)、跨國家的信息比較，對企業(yè)的評價將更加全面，更加客觀。
　　
　?。ㄈ┨岣吡素攧?wù)信息的可靠性
　　傳統(tǒng)財務(wù)信息的可靠性已受到越來越多信息使用者的質(zhì)疑。首先，傳統(tǒng)財務(wù)報告與企業(yè)業(yè)務(wù)是相分離的，業(yè)務(wù)發(fā)生在前，財務(wù)報告在后。信息被多次加工，人工介入較多造成了數(shù)據(jù)處理的差錯率提高。就連經(jīng)會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表往往也出現(xiàn)差錯。其次是企業(yè)在對外提供財務(wù)報表時，有意對財務(wù)數(shù)據(jù)進行“再加工”，使得財務(wù)數(shù)據(jù)不能反映真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。近幾年，國內(nèi)外會計造假丑聞的頻頻發(fā)生，充分表露了部分企業(yè)管理層的利欲熏心，只要條件允許，他們就會冒險去損害投資者利益。在采用XBRL之后，這些問題就會迎刃而解。其一，XBRL實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，使得企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，財務(wù)業(yè)務(wù)也同時被記錄，況且所有記錄、傳遞都是通過軟件實現(xiàn)的，其準確性大大提高，不存在核算錯誤的問題，最大限度保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、客觀性。其二，由于統(tǒng)一的XBRL數(shù)據(jù)庫的建立，財務(wù)報告已不能隨心所欲地進行調(diào)整，不同的信息使用者可以從XBRL中抽取數(shù)據(jù)，按照已經(jīng)定義的編報規(guī)則，自動生成符合自己要求的財務(wù)報表，財務(wù)造假現(xiàn)象將得到有效遏制，財務(wù)信息的可靠性將大大提高。
　　總之，XBRL通過與企業(yè)業(yè)務(wù)相連接，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，提高了財務(wù)信息的及時性；同時由于統(tǒng)一的XBRL格式數(shù)據(jù)庫的建立，提高了資源共享度，信息使用者獲得的財務(wù)信息更加準確、公正，使同一企業(yè)不同時期、同一時期不同企業(yè)的財務(wù)報告分析比較更加全面、客觀、可靠。
　　
　　二、XBRL使財務(wù)報告內(nèi)容得到了改進
　　
　?。ㄒ唬┨峁└敿毜呢攧?wù)信息
　　財務(wù)信息對于特定的使用者所需要的信息量、信息的匯總程度及關(guān)注的焦點，取決于使用者的個性、決策風(fēng)格和概念框架，目前高度匯總所采集的會計數(shù)據(jù)，無法滿足信息使用者的需求。而XBRL特有的向下挖掘（drill-down）功能，卻能輕而易舉地實現(xiàn)明細信息的提供。當(dāng)前，分部信息的提供受到人們的廣泛關(guān)注。因為對于一個從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，以分部為基礎(chǔ)預(yù)測收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對象進行預(yù)測會更加有效。過于籠統(tǒng)的合并財務(wù)報表會掩蓋一些十分重要的信息，如不同分部的風(fēng)險和機會等。XBRL的出現(xiàn)讓分部信息的提供變得異常便利，因為它可以實現(xiàn)跨平臺，不同分部、不同信息系統(tǒng)財務(wù)信息的自動匯總綜合，自然也可以按照信息使用者的需求隨時分解出任何一個分部的明細信息。
　　
　?。ǘ┩晟屏朔秦攧?wù)信息的披露
　　企業(yè)的創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力、全球化經(jīng)營能力以及社會責(zé)任等非財務(wù)信息，都無法通過目前的會計系統(tǒng)進行確認、計量和列報，而這些信息恰恰是利益相關(guān)者最關(guān)心、最急需了解到的。目前企業(yè)的非財務(wù)信息往往在報表之外一些附注報表中披露，這些信息都是企業(yè)以統(tǒng)一格式報出的，沒有挖掘價值，對信息使用者也未必有用，想要的信息沒有，沒用的信息卻占據(jù)了報表的大量篇幅，與會計報告的目標(biāo)相距甚遠。使用XBRL，則有望改變這種狀況。首先，XBRL的使用全部由計算機處理，在處理財務(wù)數(shù)據(jù)能力方面，保證了計算結(jié)果的科學(xué)性、精準性。這就促使會計人員在使用XBRL時要把全部重點集中在數(shù)據(jù)源、計算模型和分類標(biāo)準上，尤其是后者。只要掌握了這些編報規(guī)則，就可以很容易地對財務(wù)信息進行剖析，將綜合數(shù)據(jù)拆分，了解其產(chǎn)生的過程，這對信息使用者來說無疑是最重要的。其次，XBRL的使用，將會使傳統(tǒng)財務(wù)報告的穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)，因為，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，特別是金融工具的使用，加上全球經(jīng)濟一體化，企業(yè)的經(jīng)營將面臨越來越多的不確定性，而傳統(tǒng)的財務(wù)報告卻無法揭示這些風(fēng)險，對投資者來說，這些信息利用的價值較低。使用XBRL之后，企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都與財務(wù)信息同步提供，會計信息的相關(guān)性得到了增強，投資者可以迅速地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的機遇和風(fēng)險，使投資決策更加科學(xué)、更加正確。
　　
　　
　　三、XBRL可以節(jié)約大量成本
　　
　　對于XBRL實施之后究竟會節(jié)約多大成本，這個目前還沒有具體的數(shù)據(jù)，但是可以從Edgar Online高級主管Liv Watson的講話中得到一些信息。Watson提出減少信息搜集的時間可大量節(jié)約成本，據(jù)一份Gartner Group的研究報告表明，全球每年在信息搜集上的開支達4040億美元，而職員則花費25％的工作時間來搜集信息。從人工搜集數(shù)據(jù)與軟件系統(tǒng)搜集數(shù)據(jù)的效率上就可見一斑。隨著計算機審計技術(shù)的發(fā)展和日臻完善，傳統(tǒng)的審計方式也將改變，審計人員整天被大量報表數(shù)字忙得焦頭爛額的情形也將改變。如果把企業(yè)提供不同報表格式的成本、信息使用者為搜集更多信息而購買信息服務(wù)的成本、審計成本等考慮在內(nèi)，XBRL節(jié)約的成本就顯得非?？捎^。在成本——約束條件下，推行XBRL節(jié)約了社會資源，促進了全社會的福利，推動了社會的可持續(xù)發(fā)展。對企業(yè)來說，它提供XBRL的編制成本幾乎為零，也就說在把數(shù)據(jù)放到XBRL數(shù)據(jù)庫之后，就已經(jīng)完成了自己的義務(wù)，報表的邊際成本幾乎為零，并可以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，而與此相關(guān)的收益會因使用者的增加而增加。
　　
　　四、XBRL環(huán)境下財務(wù)報告的模式
　　
　　（一）未來財務(wù)報告的模式將是按需編制
　　由于現(xiàn)在的財務(wù)報告強調(diào)對利益相關(guān)者決策有用，而企業(yè)要提供完全符合會計信息使用者要求的財務(wù)報告確實不是一件容易的事情。按傳統(tǒng)的思路，會計報表將會越來越多，越來越復(fù)雜，而信息使用者也將會淹沒在有用和無用的會計信息海洋中。過載信息不僅使企業(yè)承受了過量的報告成本，也會使會計信息的可理解性變差，導(dǎo)致信息使用者發(fā)掘不到有用的信息。而采用XBRL報告模式后，財務(wù)信息的提供將變得更加經(jīng)濟有效、更有針對性，對不同的會計信息需求者將有很大的幫助。
　　
　　首先，會計報表的編制會變得非常容易。企業(yè)只要把相關(guān)信息按照統(tǒng)一的格式放到XBRL格式數(shù)據(jù)庫中，其他的編制事情就不用企業(yè)來完成了。不同的信息使用者，如會計師事務(wù)所、證券公司、監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)部門等等都可以根據(jù)自己的需要來編制個性化的財務(wù)報告。由于這些規(guī)則已被定義過了，所以，用電腦編制起來非常容易。
　　其次，利益相關(guān)者想要獲得自己有用的信息，只要根據(jù)XBRL Taxonomy使用相應(yīng)的報表生成器就可以了，這樣出來的報表完全符合自己的“口味”，如果想要其他方面的信息，可以改變規(guī)則再生成其他形式的報告。這樣的一個報表編制模式，真正實現(xiàn)了按需報告的大規(guī)模保送時代的要求。
　　
　　（二）XBRL環(huán)境下財務(wù)報告的框架分析
　　在充分發(fā)揮XBRL技術(shù)優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，筆者設(shè)計了在XBRL環(huán)境下未來按需報告模式，該模式的總體框架略圖如圖1所示：
　　從圖1可以看到，所有的信息使用者不再直接向公司要會計報表，而企業(yè)也不再直接提供各種形式的財務(wù)報告，所有的會計信息都將被置放于XBRL數(shù)據(jù)庫中，信息使用者可以根據(jù)需要從XBRL數(shù)據(jù)庫中抽出有用信息，生成自己想要的會計報表，從而避免信息過載問題。
　　以上只是一個采用XBRL之后財務(wù)報告的總體模式，具體應(yīng)該如何生成符合要求的財務(wù)報告呢？通過分析，筆者構(gòu)建了報告流程（圖2）。
　　
　　在XBRL環(huán)境下，根據(jù)交互式大規(guī)模按需報告模式的思路，信息使用者不直接接收這些初始數(shù)據(jù)的實例文檔，而是放在數(shù)據(jù)庫中，并且事先為使用者準備好各個模塊的可選項目，經(jīng)使用者篩選后通過報告生成器，自動把已選項目生成XBRL FR分類標(biāo)準和樣式表，再經(jīng)XBRL RL分類標(biāo)準和XBRL GL分類標(biāo)準對接，就可把初始數(shù)據(jù)的實例文檔轉(zhuǎn)換成可用于報告的XBRL實例文檔，配合樣式表即可形成普通瀏覽器也能識別格式的文檔。如果使用者不進行任何的篩選，同樣可以得到一份當(dāng)前準則規(guī)定的通用報告。把信息處理的工作全部由服務(wù)器來承擔(dān)，用戶只要在電腦上安裝了標(biāo)準的網(wǎng)絡(luò)瀏覽器就可瀏覽報告文件，使信息使用者擺脫了軟件版本和處理能力的困擾，即使不具備相應(yīng)的硬件條件，仍然能夠得到滿足自己需求的報告，并且對于那些信息分析能力不足的使用者而言，也能得到一份和傳統(tǒng)環(huán)境下相似的通用財務(wù)報告。與交互式大規(guī)模按需報告模型相比，在XBRL環(huán)境下應(yīng)用可實現(xiàn)改進的地方，在于由于利用XBRL后數(shù)據(jù)可以跨系統(tǒng)地自動傳輸共享，各個公司經(jīng)過標(biāo)記可識別的原始信息就可自動上傳至公共的數(shù)據(jù)庫（這里稱為信息發(fā)布者），比如美國著名的Edgar Online，然后由該數(shù)據(jù)庫和互聯(lián)網(wǎng)相連，公開發(fā)布信息，避免了信息提供者各自構(gòu)建和維護數(shù)據(jù)庫的成本。
　　從上面的分析可以看出，采用XBRL后，財務(wù)報告模式將呈現(xiàn)豐富多彩的特征，信息使用者根據(jù)自己的個性、喜好，生成不同的財務(wù)報告文檔。當(dāng)然，通用的財務(wù)報告文檔也可以自己獲取，或者由企業(yè)按照會計準則自動生成?？傊?，XBRL將大大豐富編制財務(wù)報告的方法，使會計信息更具相關(guān)性、實用性。
　　
　　五、XBRL應(yīng)用的技術(shù)支持
　　
　　XBRL環(huán)境下按需報告的實現(xiàn)關(guān)鍵在于分類標(biāo)準的制定上。制定分類標(biāo)準并不容易，目前國際上對XBRL分類標(biāo)準的研究，主要是考慮如何制定既符合各國會計準則又適應(yīng)實務(wù)需要的分類標(biāo)準，這方面美國、英國、德國、加拿大、澳大利亞、日本、新加坡等走在世界XBRL隊伍的最前面。在當(dāng)前的通用報告模式下，當(dāng)然可以由準則制定機構(gòu)統(tǒng)一進行分類標(biāo)準的制定。而在按需報告模式下，每一份個性化的財務(wù)報告必然有一個分類標(biāo)準與之相對應(yīng)，這個工作應(yīng)該由誰來承擔(dān)？筆者認為在全球短時間內(nèi)不可能建立起一個完全統(tǒng)一的會計分類標(biāo)準，但是在一國范圍內(nèi)可以率先實現(xiàn)這一目標(biāo)。各國證券監(jiān)督管理機構(gòu)、軟件公司、咨詢服務(wù)機構(gòu)以及銀行等部門應(yīng)該是主要參與者。通過他們的努力合作，可以在不同的行業(yè)形成不同的會計分類標(biāo)準，在某一領(lǐng)域就可能實現(xiàn)突破。目前美國證券交易所、德國證券交易所、韓國創(chuàng)業(yè)板（KOSDAQ）和韓國證券交易所（KSE）、美國證監(jiān)會（SEC）以及中國深圳證券交易所都已經(jīng)開始實行XBRL來出具年報。值得一提的是中國證監(jiān)會已經(jīng)頒布了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，這對我國XBRL的順利實施無疑是一個巨大的推動。另外，雖然各國會計準則不一樣，但會計國際協(xié)調(diào)乃是當(dāng)今會計發(fā)展的趨勢。IFRS和GAAP是目前的兩大主要會計準則，雖然各方面的規(guī)定還不盡相同，有的地方差距還可能很大，但是在制定IFRS的時候，就已經(jīng)參考了GAAP。同時由于受美國會計造假丑聞的影響，美國也意識到了GAAP存在的缺陷，也在不斷地學(xué)習(xí)IFRS?？梢灶A(yù)見的是，這兩套準則體系會隨著全球一體化的發(fā)展而逐漸趨于統(tǒng)一，這就為解決分類標(biāo)準奠定了基礎(chǔ)。其次由于Oracle，PeopleSoft，SAP，JD Edwards，Lawson Software和微軟的積極參與，從純粹的技術(shù)上來說，XBRL的應(yīng)用不成問題。例如，微軟在XBRL International的代表Rob Blake說，微軟計劃近期發(fā)布一名為“Research Assistant”的軟件，該軟件可應(yīng)用XBRL進行財務(wù)分析。同時，Microsoft Office下一版本的一個顯著特性即是XML代碼的增強應(yīng)用能力，包括一個可選工具箱，用戶可用其以XBRL代碼來描述文檔及生成以XBRL標(biāo)簽的Excel工作簿。
　　
　　六、XBRL全面應(yīng)用的未來展望
　　
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，知識經(jīng)濟時代的到來，目前財務(wù)報告模式的諸多弊端已日益凸顯，如報告不及時、缺乏可比性、信息失真等，XBRL的出現(xiàn)則能改變這一狀況。XBRL提高了報表編制的效率及準確性，降低了數(shù)據(jù)采集的成本，提高了數(shù)據(jù)交換及流轉(zhuǎn)的效率，為財務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性，使數(shù)據(jù)使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數(shù)據(jù)，增加了資料在未來的可讀性與維護性。按需報告是未來財務(wù)報告發(fā)展的方向，XBRL技術(shù)應(yīng)用于按需報告有其不可比擬的優(yōu)勢。
　　XBRL雖然是好，但是想一下子普及并不容易，況且我國的會計準則還沒有做到完全的統(tǒng)一，全球統(tǒng)一的XBRL也不會短時間內(nèi)出現(xiàn)。再者，當(dāng)今的信息技術(shù)雖然已經(jīng)可以做到應(yīng)用XBRL的示范運用，但受到網(wǎng)絡(luò)安全性和傳輸速率的制約。因此，XBRL的應(yīng)用條件還很不完備，全面應(yīng)用尚須時日。
　　技術(shù)的發(fā)展速度總是超乎人們的想象。條形碼最早出現(xiàn)于1978年，現(xiàn)在它的應(yīng)用程度是何等的廣泛。而XBRL從誕生之時起就受到了人們的寵愛，加上今天的信息技術(shù)發(fā)展已經(jīng)是20多年前根本無法比擬的。所以，要加大XBRL應(yīng)用的宣傳和推廣工作，充分調(diào)動上市公司的積極性，擴大XBRL的信息供給，在增加信息供給的同時也能提高對XBRL信息的需求，兩者互為促進，從信息供需兩方面入手來推進我國XBRL類財務(wù)報表信息利用的發(fā)展。目前上交所已制定了上市公司信息披露制度體系中的基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則，并已在部分上市公司進行試點。深交所也正式推出改版后的基于XBRL的上市公司定期報告制作系統(tǒng)，要求上市公司利用該系統(tǒng)制作相關(guān)年度會計報告。筆者有理由堅信XBRL的全面應(yīng)用一定會在不遠的將來到來，它將引起會計史上的一次財務(wù)報告革命?！?br/>　　
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