利潤表和利潤分配表舞弊的形式及其審計

　　【摘 要】 本文對利潤表和利潤分配表的舞弊形式進行了分析并提出了相關(guān)審計方法。
　　【關(guān)鍵詞】 利潤表； 利潤分配表； 舞弊； 審計
　　
　　一、引言
　　
　　為了進一步發(fā)揮會計的職能作用，要定期地將日常會計核算資料進行歸類、整理、計算和匯總，編制成各種會計報表。這是因為：企業(yè)的經(jīng)營管理者可以利用會計報表全面、系統(tǒng)、概括地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。投資者可以利用會計報表了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力；債權(quán)人可以利用會計報表掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，并以此為依據(jù)作出合理的決策；銀行可以利用會計報表了解企業(yè)對借款的使用情況和保證程度，以監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定的用途使用借款，按期歸還本息；財政、審計、稅務(wù)、證券相關(guān)監(jiān)督部門可以利用會計報表了解企業(yè)對有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的遵守情況，以便進一步加強財政、審計、稅務(wù)、證券等的監(jiān)督管理；國家經(jīng)濟綜合管理部門可以利用會計報表了解到進行宏觀經(jīng)濟管理所需要的資料，并結(jié)合其他信息進行綜合平衡，調(diào)整和制定經(jīng)濟計劃，以保證整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。由于不同性質(zhì)的會計主體在進行會計核算時的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求不同，其會計報表的種類也不盡相同。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，因為種種原因，會計報表編制者經(jīng)常會虛計收益等手段偽造會計報表、粉飾經(jīng)營狀況，對利潤表和利潤分配表進行舞弊。
　　
　　二、利潤表舞弊的形式與審計
　　
　　利潤表，亦稱損益表，是總括反映企業(yè)在一定時期（年度、季度或月份）內(nèi)利潤（或虧損）形成情況的會計報表。它反映了企業(yè)收入、成本、費用、稅收情況，揭示了企業(yè)利潤的構(gòu)成和實現(xiàn)過程，是企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要窗口。通過利潤表可以了解企業(yè)某一期間實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損情況，分析企業(yè)利潤計劃的執(zhí)行情況及利潤增減變化的原因，評價企業(yè)經(jīng)濟效益高低，判斷企業(yè)的盈利能力以及未來的盈利趨勢。利潤表的格式有單步式和多步式兩種。單步式利潤表是指將所有收入?yún)R總合計，將所有費用支出匯總合計，然后兩者相減計算得出本期利潤。因為只有一個相減的步驟，故稱為單步式。其優(yōu)點是簡明易懂，但所提供信息較少，不便于分析收益的構(gòu)成等情況。多步式利潤表將不同收入與費用項目分別加以歸類，按企業(yè)損益構(gòu)成的內(nèi)容列示，分步反映凈收益。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國企業(yè)利潤表采用“四步式”。第一步，計算主營業(yè)務(wù)利潤。即主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本
　　-主營業(yè)務(wù)稅金及附加。第二步，計算營業(yè)利潤。即營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤
　　+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用-營業(yè)費用。第三步，計算利潤總額。即利潤總額＝營業(yè)利潤十投資收益＋營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。第四步，計算凈利潤。即凈利潤=利潤總額-所得稅。多步式利潤表雖然編制繁瑣，但能將經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動分開列示，既符合配比原則，又有利于信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行分析、評價和預(yù)測。利潤表的編制：主要根據(jù)損益類賬戶的本期實際發(fā)生數(shù)和累計發(fā)生數(shù)分別填列。
　　
　?。ㄒ唬├麧櫛淼奈璞字饕问?br/>　　利潤表的舞弊主要有以下形式：一是對利潤表的編制依據(jù)進行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計算收益，而是故意按“單步式”將所有收入?yún)R總合計，將所有費用支出匯總合計，然后將兩者相減計算得出本期利潤，造成不便于分析收益的構(gòu)成等情況。二是對利潤表的編制進行舞弊。具體形式為：舞弊利潤表的格式，采用非法定格式的報表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”，故意使“本期”表內(nèi)各項目的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”與“上期”表中的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”各項目數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)；舞弊利潤表的重點項目；舞弊利潤表的內(nèi)容，使利潤表各項目的數(shù)據(jù)不真實。三是對利潤表的勾稽關(guān)系進行舞弊。由于利潤表反映了企業(yè)在某一時期的經(jīng)營情況，它所反映的內(nèi)容不僅在本表內(nèi)有不少項目存在勾稽關(guān)系，而且與其他會計報表的項目和相關(guān)賬戶也存在勾稽關(guān)系。因此，有的單位人為地對利潤表的內(nèi)部聯(lián)系、與其他會計報表和相關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系進行舞弊。
　　
　?。ǘ├麧櫛淼膶徲?br/>　　為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的可靠，應(yīng)嚴(yán)格審計利潤表的以下關(guān)鍵點：第一，審計利潤表的編制依據(jù)是否符合規(guī)定。第二，審計利潤表的編制是否正確。包括：利潤表的編制是否符合要求，如利潤表的“本月數(shù)”是否根據(jù)各有關(guān)賬戶的本月發(fā)生額直接填列，“本年累計數(shù)”反映的是自年初起到本月止的累計發(fā)生數(shù)，是否根據(jù)上月利潤表的“累計數(shù)”加上本月利潤表的“本月數(shù)”計算填列；利潤表中的重點項目是否存在異常或可疑，如發(fā)現(xiàn)某項目的比重不正常（偏大或偏小，或與前期數(shù)據(jù)相比較，發(fā)現(xiàn)其差異較大，或與企業(yè)的經(jīng)濟活動情況不相符合）則應(yīng)把這些項目作為重點審計對象；利潤表內(nèi)項目的填寫是否齊全，有無漏填或錯行錯格。第三，審計利潤表的勾稽關(guān)系是否正確。從三個方面判斷：一是利潤表內(nèi)的勾稽關(guān)系是否正確。審計表內(nèi)項目的填列是否完備，有無漏填、錯填之處，其計算是否按規(guī)定的步驟進行。如：主營業(yè)務(wù)利潤是否等于主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本減主營業(yè)務(wù)稅金及附加。營業(yè)利潤是否等于主營業(yè)務(wù)利潤加其他業(yè)務(wù)利潤減管理費用減財務(wù)費用減營業(yè)費用。利潤總額是否等于營業(yè)利潤加投資收益加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出。凈利潤是否等于利潤總額減所得稅。如果上述勾稽關(guān)系不存在，則說明編表可能存在舞弊，須查明原因。二是利潤表與其他會計報表的勾稽關(guān)系是否正確。核對利潤表與利潤分配表之間相關(guān)項目的數(shù)字是否正確。核對利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表之間相關(guān)項目的數(shù)字是否正確。利潤分配表中“未分配利潤”項目與利潤表中“未分配利潤”項目有對應(yīng)關(guān)系，兩者金額應(yīng)相等。三是利潤表與其相關(guān)賬簿記錄間勾稽關(guān)系是否正確。利潤表是根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列的，所以要審計利潤表各項目的金額與有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額是否一致，利潤表各項目的金額與總賬的本期發(fā)生額及余額是否相等。
　　
　　三、利潤分配表舞弊的形式與審計
　　
　　利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補情況的報表。利潤分配表中的有關(guān)數(shù)字，主要來源于“利潤分配”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的本年度發(fā)生額，所以在編制利潤分配表時，可對“利潤分配”賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的發(fā)生額進行分析，據(jù)以編制利潤分配表。通過該表既可以了解企業(yè)由于獲取利潤增加的所有者權(quán)益數(shù)，也可以了解企業(yè)資本的保全情況。利潤分配表可以是利潤表的一部分（利潤分配表作為利潤表的附表），也可以是一張獨立的報表?？茲櫡峙浔硪话闶敲磕昃幹埔淮巍＠麧櫡峙浔淼木幹茝钠髽I(yè)凈利潤額開始，在凈利潤的基礎(chǔ)上加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入部分，即為企業(yè)可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧檻?yīng)按國家規(guī)定、企業(yè)章程和董事會決議進行分配?？晒┓峙淅麧櫆p去已分配利潤即為未分配利潤。用公式表示為：
　　可供分配利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤
　　已分配利潤=提取盈余公積＋應(yīng)付利潤（股利）
　　未分配利潤＝可供分配利潤-已分配利潤
　　為了便于與上年度利潤分配情況進行對比，利潤分配表設(shè)有“上年實際”和“本年實際”兩欄?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年利潤分配表填列?！氨灸陮嶋H”欄，根據(jù)當(dāng)年“利潤分配”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶記錄分析填列。
　　
　?。ㄒ唬├麧櫡峙浔淼奈璞仔问?br/>　　利潤分配表的舞弊主要有以下形式：一是對利潤分配表的編制進行舞弊。其一，舞弊利潤分配表的“上年實際”和“本年實際”，故意使“上年實際”與其上年利潤分配表、“本年實際”與其當(dāng)年“利潤分配”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的數(shù)據(jù)不一致。其二，舞弊可供分配的利潤，有意少計或多計可供分配的利潤。如多列或少列“凈利潤”和“年初未分配利潤”。其三，舞弊“罰沒財物的損失”和“滯納金”，有意將罰沒財物的損失和納稅過程中的滯納金等改為稅前列支。其四，舞弊未分配利潤，如對“股利”和“股息”進行舞弊，有意不按規(guī)定分配股利和股息。對有關(guān)基金進行舞弊，任意提取法定盈余公積、公益金和任意盈余公積等。二是對利潤分配表的勾稽關(guān)系進行舞弊。由于利潤分配表反映的是企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補情況，它所反映的內(nèi)容不僅在本表內(nèi)有不少項目存在勾稽關(guān)系，而且與其他會計報表的項目和相關(guān)賬戶也存在勾稽關(guān)系。因此，有的單位人為地對利潤分配表的內(nèi)部聯(lián)系、與其他會計報表和相關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系進行舞弊。
　　
　?。ǘ├麧櫡峙浔淼膶徲?br/>　　為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的可靠，應(yīng)嚴(yán)格審計利潤分配表的以下關(guān)鍵點：第一，審計利潤分配表的編制是否正確。包括：“可供分配利潤”和“未分配利潤”的填列是否正確。第二，審計利潤分配表的勾稽關(guān)系是否正確。包括：利潤分配表內(nèi)存在的勾稽關(guān)系是否正確。如：“未分配利潤”是否根據(jù)“可供分配利潤”扣除“已分配利潤”填列?！袄麧櫡峙浔砼c其他會計報表的勾稽關(guān)系是否正確。如：“凈利潤”是否根據(jù)企業(yè)全年實現(xiàn)的稅后凈利潤額填列，其數(shù)字是否與“利潤表”中的“本年累計數(shù)”一致。利潤分配表與相關(guān)賬戶存在的勾稽關(guān)系是否正確?！疤崛∮喙e”是否根據(jù)“利潤分配”賬戶所屬明細(xì)賬戶“提取盈余公積”賬戶的本年累計發(fā)生額填列?！皯?yīng)付股利”是否根據(jù)“利潤分配”賬戶所屬明細(xì)賬戶“應(yīng)付利潤（股利）”賬戶的本年累計發(fā)生額填列等?！?br/>　　
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