影響社會審計獨(dú)立性的因素與建議

　　 社會審計獨(dú)立性是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，獨(dú)立于委托單位或其他外部機(jī)構(gòu)和組織，以一種超然的姿態(tài)不偏不倚出具報告的工作原則。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個方面含義。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。具體是指審計人員必須與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。
　　然而，就我國目前狀況而言，獨(dú)立性由于各方面原因而受到了限制，造成公眾及社會對獨(dú)立審計質(zhì)量的種種批評，這樣不僅使注冊會計師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了陰影，而且造成了審計工作的實(shí)質(zhì)性目的得不到很好的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　一、協(xié)調(diào)規(guī)范審計業(yè)務(wù)關(guān)系的建立
　　
　　將現(xiàn)行的獨(dú)立付款方式改為“誰受益，誰委托，誰付款”。獨(dú)立審計三方之間權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系中，我們不難看出只有由審計信息的使用者，即審計信息的受益人支付審計費(fèi)用，才體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)下的公平原則。但是我們還要強(qiáng)調(diào)，一定要由審計信息的受益人去進(jìn)行委托。因?yàn)閺奈覈默F(xiàn)狀來看，由于會計師事務(wù)所供大于求，如果受益人放棄委托權(quán)，由被審計者來做委托人，被審計者就可以利用自己手中的“委托權(quán)”選擇符合自己利益的會計師事務(wù)所，仍然會影響?yīng)毩徲嫷莫?dú)立、客觀、公正的原則。受益人完全可以運(yùn)用手中的“委托權(quán)”，通過“公開招標(biāo)”的形式，選擇審計質(zhì)量優(yōu)質(zhì)、信譽(yù)好的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。
　　因此，只有“誰受益，誰委托，誰付款”才能更好地確保支付審計費(fèi)用的公平性和提高獨(dú)立審計的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步作出以下對策：
　　(一)對于國有企業(yè)，為保證年審報告的最大獨(dú)立客觀性，應(yīng)當(dāng)由國家財政部門承擔(dān)審計費(fèi)用，并通過公開招標(biāo)的形式委托會計師事務(wù)所。
　　 (二)對于其他類型的企業(yè)，一般應(yīng)按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求出具完稅證明以及按要求向國家提供年審證明，受益者是國家而非企業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)通過公開招標(biāo)的形式，委托會計師事務(wù)所并承擔(dān)審計費(fèi)用。
　　(三)對于上市公司的年度審計，應(yīng)分情況來對待：
　　1.如果公司是為了上市而進(jìn)行驗(yàn)資，表面上看有了注冊會計師的審計報告，公司就可以上市，但是認(rèn)真分析一下就應(yīng)該看出，“獨(dú)立、公正、客觀”的審計信息的真正受益者是決定買上市公司股票的投資者，但是由于是第一次上市，我們很難知道有多少人會買此股票，不能讓上市公司去委托并支付審計費(fèi)用，以防止上市公司為了籌集資本，在“沒有條件的情況下創(chuàng)造條件也要上”，影響?yīng)毩徲?，在這種情況下，我們可以讓證券公司作為審計委托人并承擔(dān)委托費(fèi)用，因?yàn)樽C券交易所是一個盈利性的中介機(jī)構(gòu)，也可以是審計信息的受益者，也可以比較方便地把審計費(fèi)用轉(zhuǎn)移到買此公司股票的投資者身上。
　　2.如果是上市公司的年度審計，我們認(rèn)為，可以由股東大會來決定委托會計師事務(wù)所審計，并由董事會來支付審計費(fèi)用。
　　(四)企業(yè)向銀行貸款時，按要求提供有關(guān)注冊會計師出具的資產(chǎn)證明時，受益者是企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由需要貸款的企業(yè)付款。
　　 總之，采用“誰受益，誰委托，誰付款”的原則，能規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，樹立中國注冊會計師的獨(dú)立性、權(quán)威性的形象。
　　
　　二、加強(qiáng)我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的法制建設(shè)
　　
　　將有關(guān)法律法規(guī)與獨(dú)立審計結(jié)合起來，建立起一個獨(dú)立審計法律體系，使廣大注冊會計師有法可依，實(shí)行科學(xué)和依法審計，這是建立和健全我國獨(dú)立審計法律體系的一項(xiàng)重要工作。增強(qiáng)注冊會計師的法律責(zé)任，主要靠獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)范。按常理來說，獨(dú)立審計準(zhǔn)則作為注冊會計師執(zhí)業(yè)的行動指南，它涵蓋了審計準(zhǔn)則基本假設(shè)、審計風(fēng)險控制、計算機(jī)審計、職業(yè)道德、會計服務(wù)準(zhǔn)則、后續(xù)教育、審計報告以及專業(yè)技術(shù)指南等，應(yīng)該具備指導(dǎo)本行業(yè)依法執(zhí)業(yè)的條件。然而，由于現(xiàn)有審計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的法律知識不夠全面，執(zhí)業(yè)注冊會計師又存在法律知識缺乏或理解上的差異，也有不少會計師事務(wù)所自身競相追逐利潤，降低審計標(biāo)準(zhǔn)，這樣做往往容易導(dǎo)致審計失敗，不能保證其執(zhí)業(yè)的客觀、公正性。因此，要建立起完整的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系，必須完善有關(guān)的財政、稅務(wù)、銀行、證券、海關(guān)、外貿(mào)等方面的法規(guī)和制度，并將獨(dú)立審計準(zhǔn)則與以上的法律法規(guī)相互融合，使經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)之間相互貫通，形成法律法規(guī)的網(wǎng)絡(luò)平面。進(jìn)一步建立和完善執(zhí)業(yè)責(zé)任制和執(zhí)業(yè)過錯追究制，以加強(qiáng)獨(dú)立審計的執(zhí)法力度，促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則、公正執(zhí)業(yè)，為獨(dú)立審計的發(fā)展注入新的活力。
　　
　　三、進(jìn)一步拓寬獨(dú)立審計領(lǐng)域
　　
　　在未來市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)和籌集資金渠道都在發(fā)生根本性變化，不同的資產(chǎn)所有者、經(jīng)營管理者以及其他利益相關(guān)者，都非常關(guān)心企業(yè)信息的揭示和利用，需要全面了解企業(yè)財務(wù)狀況，迫切需要具有會計審計方面專業(yè)知識的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為委托人所從事經(jīng)濟(jì)活動的效率與效果作出恰當(dāng)評價，幫助其進(jìn)行科學(xué)和管理的預(yù)測和決算；于是，會計師事務(wù)所可以充分利用自己的知識資源優(yōu)勢，為眾多委托人提供會計稅務(wù)代理、人力資源評價和運(yùn)用、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報、可行性研究及評估和企業(yè)管理診斷等服務(wù)。拓寬以上服務(wù)領(lǐng)域，一方面，通過以上會計服務(wù)，可以使會計師事務(wù)所減少相互之間的競爭壓力；另一方面，可以幫助會計師事務(wù)所積累更多的信息資料，了解有關(guān)政策法規(guī)在企業(yè)具體運(yùn)用的情況，建立自己的信息資源庫，提高會計師事務(wù)所專業(yè)水平。
　　 (中國石油天然氣股份有限公司河南三門峽銷售分公司)