總分機(jī)構(gòu)所在地尚需“步調(diào)一致”

　　中國立法機(jī)構(gòu)經(jīng)過4年反復(fù)醞釀?dòng)喠⒌囊徊科胶鈨?nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，給予全體企業(yè)法人以國民待遇的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱“《新稅法》”）于2008年1月1日正式實(shí)施，讓內(nèi)、外資企業(yè)真正站在了同一條起跑線上。
　　與此同時(shí)，為保證《新稅法》順利實(shí)施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行共同頒布的《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)【2008】第10號(hào)，下稱“10號(hào)文”）以及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)，下稱“28號(hào)文”)，也讓北京、上海、廣州等幾大城市多了一條壯大地方財(cái)政的財(cái)路。
　　《新稅法》、10號(hào)文及28號(hào)文實(shí)施已半年有余，妥善處理了地區(qū)間利益分配不均的問題，但各地步調(diào)不一致、政策執(zhí)行不暢通問題也浮出水面。
　　
　　稅源分布不均勻“基本解決”
　　
　　于2008年1月1日正式實(shí)施的《新稅法》和10號(hào)文、28號(hào)文，讓長期存在的因總分機(jī)構(gòu)導(dǎo)致的各地稅源分布不均問題，得以基本解決。
　　《新稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅；不具有法人資格的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)和總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅?！?br/>　　“‘匯總納稅’制度基本解決了地方呼吁多年的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)駐在地的稅源，集中轉(zhuǎn)移到企業(yè)總部機(jī)構(gòu)所在的少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市現(xiàn)象。”湖北省財(cái)政廳監(jiān)察處處長付光明向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》評(píng)述。
　　據(jù)北京社會(huì)科學(xué)院中國總部經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的信息顯示：總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力較強(qiáng)的主要是北京、上海、廣州、深圳等發(fā)達(dá)城市。
　　記者從北京市服務(wù)貿(mào)易協(xié)會(huì)了解到，截止去年底，共有41家跨國公司在京設(shè)立地區(qū)總部。京城東邊的CBD、西邊的中關(guān)村、東南的亦莊、西城的金融街、西南的總部基地分別成了跨國企業(yè)、高科技企業(yè)、國際加工制造業(yè)、金融資本的總部區(qū)。
　　“《新稅法》、10號(hào)文及28號(hào)文頒布前，按照公司法制度，子公司具有法人資格的，應(yīng)在所在地納稅；分公司不具有法人資格的（沒有法人執(zhí)照、只有營業(yè)執(zhí)照），應(yīng)當(dāng)由總公司匯總計(jì)算納稅，然后總公司所在地與中央按4：6比例分成。企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營，就因?yàn)檫@一個(gè)政策把所得稅全拿到總部所在地了，影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，地方有一定的怨言?！睒I(yè)內(nèi)人士做出分析。
　　為了避免“匯總納稅”可能導(dǎo)致各地稅源分布不均勻，《新稅法》在今年1月1日實(shí)施的同時(shí)，10號(hào)文也一同實(shí)施。
　　10號(hào)文規(guī)定，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法。
　　3月10日，國家稅務(wù)總局又出臺(tái)28號(hào)文，此辦法第十九條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。
　　“總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策提出的、通過稅收征管解決地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題的方法，對(duì)于調(diào)節(jié)地區(qū)間稅收收入分配有積極的意義?！北本┦袊惥忠还ぷ魅藛T表示。
　　《新稅法》實(shí)施以后，總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅，即匯總納稅從政策上解決了大部分地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，但隨之而來的卻是“執(zhí)行難”。
　　
　　各地“步調(diào)不一致”“分配表”遲遲不能到位
　　
　　“我在實(shí)際工作中遇到最棘手的問題是各地不同步。我所管轄的范圍，涉及總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)有近30個(gè)。到目前為止，兩個(gè)季度過去了，仍有10家左右沒給我們送達(dá)《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（下稱“《分配表》”）。我們已經(jīng)給企業(yè)總部所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函催促了。” 北京國稅局某稅務(wù)所一位不愿意透露姓名的所長告訴《中國經(jīng)濟(jì)周刊》。
　　“執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅政策不是一個(gè)地方執(zhí)行就可以的，對(duì)方如果不執(zhí)行，也進(jìn)行不下去?！边@位所長說，“北京執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)政策比較迅速，布置得很快，但不少省市地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在一季度連文件都沒傳達(dá)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行此政策的步調(diào)不協(xié)調(diào)?！?br/>　　分配表是反映企業(yè)一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的數(shù)據(jù)。
　　相關(guān)人士告訴記者，在《分配表》中，需算出應(yīng)納所得稅額，然后將應(yīng)納所得稅額的25%上繳國庫，25%留給總部所在地，而其余的50%部分，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)公式分別算出該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?，填入分配表，然后由?dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)交給分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)拿著分配表到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)所根據(jù)分配表中載名的比例和稅額入庫。
　　這位人士指出，造成總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅政策執(zhí)行不力的因素：一是一些小的掛靠企業(yè)跟總部只是掛靠關(guān)系，對(duì)這些掛靠的小企業(yè)來說，每年給總公司交點(diǎn)錢就可以了，因此對(duì)執(zhí)行這項(xiàng)政策的積極性并不高，而總部對(duì)把全部數(shù)據(jù)匯總到總部計(jì)算也感覺很麻煩；二是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)并不了解總部到底有多少分支機(jī)構(gòu)，很多企業(yè)也沒有及時(shí)向納稅機(jī)關(guān)報(bào)告。
　　“由于總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)眾多，有不少是跨省分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營涉及城市較多，所以，這項(xiàng)工作做起來比較繁瑣，導(dǎo)致全國步調(diào)不統(tǒng)一?！?一位不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士告訴記者，因?yàn)楦鞯夭秸{(diào)不一致，分配表遲遲不能到位，讓納稅人也無所適從。
　　
　　“最好是讓企業(yè)所得稅全部由中央征管”
　　
　　為解決跨省經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳征管出現(xiàn)的問題，已有地方先行一步，提出解決方案。
　　據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)周刊》了解，為解決跨省經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳征管出現(xiàn)的問題，湖北省地方稅務(wù)局日前下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)跨省經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理工作的通知》（鄂地稅發(fā)[2008]111號(hào)），進(jìn)一步細(xì)化跨省經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳征管相關(guān)問題。
　　通知要求，湖北省各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文和國稅發(fā)[2008]28號(hào)文要求，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，同時(shí)做好對(duì)總分機(jī)構(gòu)的政策宣傳工作，特別是要加強(qiáng)對(duì)總機(jī)構(gòu)填寫《分配表》的輔導(dǎo)，督促其按規(guī)定及時(shí)報(bào)送《分配表》，確保匯總納稅工作的順利開展。
　　“類似這樣的監(jiān)管措施出臺(tái)，有利于解決地方之間的‘扯皮現(xiàn)象’。但是要徹底解決所得稅征管上存在的矛盾和復(fù)雜問題，最好是讓企業(yè)所得稅全部由中央征管。”付光明告訴《中國經(jīng)濟(jì)周刊》。
　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所金融研究室主任趙全厚進(jìn)一步向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》分析說，“所得稅如果由中央代征，直接入地方庫，可以克服由總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的諸多問題。中央代征所得稅后，再根據(jù)各個(gè)地方分公司的產(chǎn)值情況及利潤比率的貢獻(xiàn)程度，再分配到各個(gè)地方。”
　　
　　名詞解釋：匯總納稅
　　匯總納稅又稱匯總繳納，是指對(duì)企業(yè)集團(tuán)和設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，采取由企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)或總機(jī)構(gòu)匯總所屬成員企業(yè)集中繳納所得稅的一種稅收征收辦法。實(shí)行匯總繳納，由于匯總繳納允許各個(gè)機(jī)構(gòu)的盈虧相互抵補(bǔ)后繳納所得稅，部分減少了匯總企業(yè)的應(yīng)納稅額，其實(shí)質(zhì)是給予匯總納稅企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠。
　　中國現(xiàn)行稅法對(duì)實(shí)行匯總繳納的審批是比較嚴(yán)格的。按現(xiàn)行規(guī)定，實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，需報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。目前，可由總機(jī)構(gòu)或規(guī)定的納稅人匯總繳納所屬成員企業(yè)的所得稅的企業(yè)包括：
　?。?）核心企業(yè)或集團(tuán)公司及其成員企業(yè)；
　?。?）國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司及其成員企業(yè)和單位；
　?。?）鐵道部、郵電部、民航總局、電力集團(tuán)公司或省級(jí)電力公司（局）及其成員企業(yè)和單位；
　　（4）其他經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)及成員企業(yè)和單位。