構(gòu)建企業(yè)有效內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。綜觀(guān)以往案例，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如巨人集團(tuán)的倒塌，鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，巴林銀行的敗落，美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制失效有關(guān)。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，有利于保障企業(yè)遵循法律法規(guī)，有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
　　根據(jù)COSO(Committee of Sponsoring Organization)于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工制定和實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)相互聯(lián)系的因素所構(gòu)成，并強(qiáng)調(diào)了包括董事會(huì)、管理層、內(nèi)審人員及其他員工在內(nèi)的內(nèi)部控制主體“人”的極端重要性，而且認(rèn)定“人”(經(jīng)濟(jì)人)是理性的，其在給定或設(shè)定的約束條件下會(huì)盡量使自己的偏好與利益最大化。在這五個(gè)因素中，控制環(huán)境就像一把保護(hù)傘，對(duì)其他幾個(gè)因素起著保護(hù)和制約作用。這五個(gè)因素的相互關(guān)系圖示如下：
　　
　　
　　按照《內(nèi)部控制——整體框架》，構(gòu)建企業(yè)有效內(nèi)部控制可從以下五個(gè)方面入手：
　　1.完善企業(yè)的控制環(huán)境
　　控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。它包含了管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、員工的團(tuán)結(jié)觀(guān)念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、人力資源政策及其執(zhí)行等許多因素。針對(duì)控制環(huán)境的影響因素，企業(yè)要加強(qiáng)以下方面的建設(shè)：
　　企業(yè)有必要健全管理機(jī)構(gòu)，理清各機(jī)構(gòu)的管理權(quán)責(zé)，確定董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位。我國(guó)很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未完全建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”通常是“虛職”且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，如“東方鍋爐”這一案例，在很大程度上就是因?yàn)槎聲?huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)“一套人馬兩塊牌子”造成的。
　　為了建設(shè)優(yōu)良的控制環(huán)境，需要倡導(dǎo)積極向上的企業(yè)文化，提升企業(yè)管理者的操守和價(jià)值觀(guān)，保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀(guān)。管理層的操守及價(jià)值觀(guān)是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行。
　　優(yōu)良控制環(huán)境的形成也離不開(kāi)高素質(zhì)的員工，企業(yè)必須高度重視員工素質(zhì)控制。建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力；加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，定期對(duì)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，有助于抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)。
　　2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理
　　風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)面臨的內(nèi)、外部諸多風(fēng)險(xiǎn)，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的價(jià)值，只需針對(duì)那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。
　　在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中可以采用如下的風(fēng)險(xiǎn)管理模型：工作目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。
　　工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目標(biāo)，才能識(shí)別控制環(huán)境的各個(gè)要素中，哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面以財(cái)務(wù)部為例，按照風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)財(cái)務(wù)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。財(cái)務(wù)部屬于企業(yè)的管理層，財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)是為董事會(huì)和經(jīng)理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了能夠達(dá)到財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)。在分析控制環(huán)境中的各個(gè)要素時(shí)就可能發(fā)現(xiàn)：
　?、湃藛T素質(zhì)不高，不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)做事。
　?、圃綑?quán)管理，讓不該做某事的人做了事，如，出納既做現(xiàn)金賬又負(fù)責(zé)支付現(xiàn)金；而應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時(shí)間里去做事，如總賬會(huì)計(jì)到月底還不能完成上個(gè)月的會(huì)計(jì)報(bào)表。
　?、切畔⑾到y(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤，從而提供了不正確的數(shù)據(jù)。由此可見(jiàn)，控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)要素，因此，財(cái)務(wù)部應(yīng)該對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。
　　3.設(shè)立良好的控制活動(dòng)
　　控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)方面，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。
　?、裴槍?duì)人員的控制活動(dòng)。一是職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于單位的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。二是工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。三是票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期銷(xiāo)號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。四是資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。五是績(jī)效考評(píng)。為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀(guān)能動(dòng)性。六是獨(dú)立稽核。每一個(gè)人都有可能由于偶然疏忽發(fā)生錯(cuò)誤，為了避免此類(lèi)錯(cuò)誤的發(fā)生，每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒(méi)有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)證、審核。
　　⑵針對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)。信息系統(tǒng)的控制十分重要，具體應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)輸入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒(méi)有權(quán)限的人絕不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。
　　4.建立廣泛的信息與溝通
　　公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與溝通系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：
　?、乓粋€(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分、全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)，經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)與決策相關(guān)的事件和條件的信息。
　?、朴行У膬?nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。
　?、怯行У膬?nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。
　　5.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督
　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過(guò)程。在監(jiān)督內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：
　　⑴應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。
　　⑵對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不依附于有關(guān)職能部門(mén)，配備稱(chēng)職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互牽制的監(jiān)督體系，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。
　?、遣徽撌墙?jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。
　　 總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，呼喚內(nèi)部控制，這是主流，這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無(wú)形的作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)好比一江清水，管理規(guī)范好比千里長(zhǎng)堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福。如果大堤本身千瘡百孔，水就會(huì)破堤而出，為禍一方。軍中無(wú)法，等于自??；企業(yè)無(wú)規(guī)，等于自亂。
　　(湖南湘潭職業(yè)技術(shù)學(xué)院)