企業(yè)年金研究

陳　堅

摘 要：對企業(yè)年金做解析，并指出企業(yè)年金需要提速。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；財企34號；補充養(yǎng)老保險

1 企業(yè)年金定義

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》（國發(fā)［2000］42號）文件，“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理。企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4％以內(nèi)的部分，可從成本中列支”。文件中沒有提到補充養(yǎng)老保險，筆直理解是將補充養(yǎng)老保險統(tǒng)一規(guī)范為企業(yè)年金，因此，企業(yè)年金是企業(yè)補充養(yǎng)老保險的延續(xù)，更是企業(yè)補充養(yǎng)老保險的發(fā)展。

2 財企［2008］34號規(guī)定解析

2.1 補充養(yǎng)老保險參保對象

“已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險”。因此，補充養(yǎng)老保險的建立是有條件的，一是必須參加基本養(yǎng)老保險，二是一定的經(jīng)營能力。我國目前參加基本養(yǎng)老保險的職工超過2億人，占人口總數(shù)的15%左右。參加企業(yè)年金有1000萬人，不足人口總數(shù)0.8%。

2.2 補充養(yǎng)老保險屬性

“補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有”。因此，補充養(yǎng)老保險，一是定位于企業(yè)職工福利，二是屬于職工個人財產(chǎn)。

2.3 補充養(yǎng)老保險水平

“補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助”。按照財政部的規(guī)定,超過4%以上部分，企業(yè)繳費部分沒有資金來源，從而限定了企業(yè)繳費水平。

2.4 補充養(yǎng)老保險范圍

“對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支”。顯然這是針對國有企業(yè)，也是補充養(yǎng)老保險福利屬性的體現(xiàn)，并明確了資金列支渠道。因此，建立補充養(yǎng)老保險，基于公平性原則考慮，應(yīng)統(tǒng)籌好“老人”、“中人”和“新人”的需求，統(tǒng)籌好企業(yè)持續(xù)發(fā)展和解決歷史問題，統(tǒng)籌好待遇確定型和繳費確定型模式等關(guān)系，使補充養(yǎng)老保險健康發(fā)展。

2.5 企業(yè)工資結(jié)余處理

“《企業(yè)財務(wù)通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的”以豐補歉“，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積，以維護國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關(guān)政策時，原有應(yīng)付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定”。這條規(guī)定可對2007年底的工資基金結(jié)余建立補充養(yǎng)老保險。

“企業(yè)進行公司制改建、接受新股東出資或者實施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財企［2003］313號）以及《關(guān)于〈企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補充通知》（財企［2005］12號），工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估基準日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個人投資?！边@條規(guī)定對以后建立補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費部分資金來源進行了限定。

3 企業(yè)年金發(fā)展需要提速

3.1 中國經(jīng)濟社會二元化特征

我國基本養(yǎng)老保險有“廣覆蓋、低保障”的特點，還沒有實現(xiàn)全覆蓋。據(jù)勞動保障部統(tǒng)計，截至2007年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)達到2.01億人，相對于近2.8億城鎮(zhèn)從業(yè)人員、4.2億第二和第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員以及7.6億全社會從業(yè)人員的總數(shù)來說，基本養(yǎng)老保險的覆蓋面分別只有71.8%、45.9%和26.4%左右。目前我國60歲以上人口已達1.53億，這還不包括部分退休的女性干部和工人，而享受退休金的老人約5000萬人。因此，至少65%的老人沒有享受養(yǎng)老金，他們是依靠本人或家庭、政府低保等方式養(yǎng)老。農(nóng)村的勞動者還有大部分沒有養(yǎng)老保險，1億多喪失勞動能力的農(nóng)村老人還沒有納入社會養(yǎng)老保障體系。而在享有養(yǎng)老保險的群體中，由于制度設(shè)計上的原因，公務(wù)員與企業(yè)退休職工、離休干部與退休職工、先退休職工與后退休職工的養(yǎng)老保險待遇還存在較大差別。

企業(yè)年金覆蓋人群更少。2007年底，企業(yè)年金基金累計結(jié)存1519多億元，參加職工929多萬人，覆蓋率不足0.8%。按照我國養(yǎng)老保險改革進程，近期基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金的替代率分別為58.5%和16.67%。從長計議，企業(yè)年金所提供的保障水平和承擔(dān)的保險責(zé)任，都遠遠高于基本養(yǎng)老保險。而國外的職業(yè)年金，在保障老年人基本生活水平方面起著決定性的作用，基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金的替代率分別為25%和40～50%。

我國尚未實行全國統(tǒng)籌，目前實行的是省級統(tǒng)籌。據(jù)勞動保障部統(tǒng)計，截止2007年底，有13個省區(qū)市實現(xiàn)了省級統(tǒng)籌，7個省區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團則是以市級統(tǒng)籌為主，其它省份仍以縣級統(tǒng)籌為主。由于企業(yè)年金是對基本養(yǎng)老保險的補充，而各地的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，從目前各省市出臺的稅收優(yōu)惠政策來看，允許企業(yè)繳費列支成本，部分是按照20號令規(guī)定的上限8.33%，個別省達到12.5%的水平，但是多數(shù)為4%～5%，這個比例僅為20號令規(guī)定上限的一半，沒有最大程度調(diào)動企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性，最終將影響職工退休生活保障水平。

因此，我國由于地域跨度大，地區(qū)差別大；發(fā)展不均衡，貧富差距大，具有典型的二元經(jīng)濟特征，比如，城市和鄉(xiāng)村、國企和民企差別大，經(jīng)濟有過熱、也有過冷的現(xiàn)象，既有經(jīng)濟過剩、也有消費不足的矛盾。在強調(diào)公平的基本養(yǎng)老保險上，既存在待遇差別的矛盾，還存在沒有保障的矛盾。在強調(diào)效率的企業(yè)年金上，更需要妥善處理公平與效率的關(guān)系。在這種情況下，依靠統(tǒng)一政策來兼顧和協(xié)調(diào)各方利益，以期解決所有問題是非常困難的。但是，相對可以做到的是從政策上應(yīng)鼓勵和支持建立和發(fā)展補充養(yǎng)老保險。

3.2 強化第二支柱的作用

我國養(yǎng)老保險替代率的設(shè)計思路是逐步降低基本養(yǎng)老保險水平，從目前的80%逐步下調(diào)至58.5%，騰出的空間讓位于企業(yè)年金，設(shè)計目標是20%。依據(jù)財政部的政策，以北京2007年職工平均工資39867為基準建立企業(yè)年金，企業(yè)繳費部分按照4%的水平建立，為1595元，個人部分暫按1%考慮。個人部分實質(zhì)上為強制儲蓄，由于社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，職工在住房、教育、醫(yī)療等方面的當(dāng)期支付壓力較大，比例太高顯然不合適。因此，職工企業(yè)年金年繳費水平為1993元，假定工資增長水平按5%考慮，基金投資剔除通脹后的平均收益率為5%，一個40歲的職工，20年后退休時的企業(yè)年金資產(chǎn)總量為117441元，平均余命以15年計算，月年平均水平為652元，相比2007年北京市平均退休金1337元，顯然這種保障水平與養(yǎng)老保險第二支柱名不副實。

補充養(yǎng)老保險是養(yǎng)老保險體系的第二支柱，不僅僅定位于基本養(yǎng)老保險的補充。國家應(yīng)從政策法規(guī)和制度設(shè)計上，為補充養(yǎng)老保險市場發(fā)展提速，鼓勵多渠道、低門檻建立，充分體現(xiàn)普惠制特點，妥善處理好效率與公平的關(guān)系，妥善處理好“老人”、“中人”、“新人”的關(guān)系。補充養(yǎng)老保險在性質(zhì)上既體現(xiàn)福利的剛性特征，也要有人才激勵屬性；在建立上既適合國有企業(yè)，也適合民營等各種企業(yè)；在形式上既有企業(yè)年金，還有職業(yè)年金，甚至還有商業(yè)團體年金；在資金來源上既有成本政策支持，還有稅優(yōu)政策作為引擎。構(gòu)建和諧社會，讓更多的社會成員享有社會保障是我國社會保障事業(yè)發(fā)展的目標。補充養(yǎng)老保險將成為緩解社會養(yǎng)老壓力、完善多層次養(yǎng)老保障體系、構(gòu)建和諧社會的重要支撐，也是調(diào)動員工積極性、發(fā)揮激勵機制的一件利器。補充養(yǎng)老保險只有做到基金資產(chǎn)規(guī)模大，覆蓋人群多，才能成為真正意義上的養(yǎng)老保險第二支柱，為社會經(jīng)濟的發(fā)展和國民生活水平的提高產(chǎn)生積極有效的影響。