集團(tuán)企業(yè)如何強(qiáng)化內(nèi)部控制

張良途

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為了有效的進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。如何充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，避免企業(yè)內(nèi)部控制失效是一個(gè)值得探討的課題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部控制

1 建立健全內(nèi)部控制組織體系，合理劃分集團(tuán)總部與所屬企業(yè)之間的集權(quán)和分權(quán)

企業(yè)內(nèi)部控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）可劃分為企業(yè)內(nèi)部管理制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理、項(xiàng)目管理等；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，如資金管理、預(yù)算管理和合同管理等。健全的內(nèi)部控制組織體系分為兩個(gè)層次，其一是企業(yè)內(nèi)部控制整體的控制組織體系，如項(xiàng)目管理和項(xiàng)目考核、項(xiàng)目執(zhí)行應(yīng)分部分或分崗位，合同簽訂、審核和執(zhí)行部門或崗位應(yīng)相互牽制；其二是執(zhí)行內(nèi)控工作本身的組織體系，如內(nèi)控工作是單獨(dú)設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，或掛靠在其他部門，如財(cái)務(wù)部門、計(jì)劃部門或?qū)徲?jì)部門；企業(yè)內(nèi)控檢評(píng)小組的設(shè)置等。

國有企業(yè)集團(tuán)由于形成方式各不相同，其經(jīng)營范圍、構(gòu)成情況也千差萬別，因而不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式來要求。所以企業(yè)集團(tuán)必須結(jié)合本企業(yè)的具體情況，充分考慮企業(yè)集團(tuán)高層管理人員的思想作風(fēng)、行為習(xí)慣、管理理念，建立一套反映企業(yè)集團(tuán)和管理者特點(diǎn)的合理的組織機(jī)構(gòu)體系，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)控機(jī)制。

大型國有企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)從形式上設(shè)立都比較完備，利用現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)可以滿足內(nèi)部控制的基本要求，而且內(nèi)控工作涉及到企業(yè)經(jīng)營的全部過程，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門無此必要，也未必能達(dá)到控制的目的?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度拓展而來，其核心目標(biāo)是為了確保企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)安全，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)管理本身就貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始終，是以內(nèi)控工作的執(zhí)行應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主，結(jié)合企管、計(jì)劃、合同、審計(jì)部門組成；而內(nèi)控工作的檢評(píng)則應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、監(jiān)察等部門組成，以內(nèi)部審計(jì)部門為主。

筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在于集團(tuán)總部與所屬企業(yè)之間的集權(quán)與分權(quán)的劃分。關(guān)系到集團(tuán)發(fā)展大局的經(jīng)營活動(dòng)，如對(duì)外擔(dān)保、融資籌資、大規(guī)模投資、期權(quán)期貨交易等應(yīng)統(tǒng)一由總部控制，其決策權(quán)、審批權(quán)均應(yīng)集中在總部，所屬企業(yè)只有執(zhí)行權(quán)；而對(duì)于企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)，如對(duì)外合同的簽定、產(chǎn)品原材料進(jìn)、銷、存等、企業(yè)日常支出等，均屬于企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)常面臨的工作范圍，應(yīng)充分的發(fā)揮所屬單位管理者的主觀能動(dòng)性，給予充分的授權(quán)，不宜限定過嚴(yán)，授權(quán)額度過小。目前市場競爭日趨激烈，所屬企業(yè)面臨的情況皆不相同，如果屬于企業(yè)自身的正常經(jīng)營行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不能及時(shí)決策，集團(tuán)公司對(duì)這些情況也未必能全部掌握，審批過程也需要時(shí)間，勢必會(huì)錯(cuò)過最佳決策時(shí)機(jī)，甚至?xí)虼硕e(cuò)過商機(jī)，丟失市場，嚴(yán)重打擊經(jīng)營者的積極性；一些支出項(xiàng)目，如差旅費(fèi)、管理費(fèi)等日常支出項(xiàng)目，上級(jí)企業(yè)也無必要對(duì)下屬單位控制很緊，否則不但分散了企業(yè)主要經(jīng)營者的精力，將很多時(shí)間用在審批所屬企業(yè)具體費(fèi)用項(xiàng)目上，也逼迫下屬單位人為的分解成本，為獲得審批而費(fèi)盡心機(jī)，弄虛做假。

2 建立企業(yè)內(nèi)部管理業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化體制，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度和流程體系

企業(yè)內(nèi)部管理程序及流程具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次，第一層次是在企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立全程處理業(yè)務(wù)。第二個(gè)層次是在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴于財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸最高權(quán)力機(jī)構(gòu)管理的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的主要力量。以上三個(gè)層次構(gòu)成的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行防、堵、查的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要作用。

3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)集團(tuán)競爭能力

隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)管理的內(nèi)容越來越豐富，財(cái)務(wù)監(jiān)管是企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)約束機(jī)制的重要手段。內(nèi)控制度的失效，大都表現(xiàn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，投資失控，資金管理混亂，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)。其中最重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善，監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管的手段主要有：

（1）合理設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，為財(cái)務(wù)監(jiān)管做好組織準(zhǔn)備。國有企業(yè)集團(tuán)近年來財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生了深刻的變化，特別是資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、管理跨度拓寬、籌資渠道及方式多樣化，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職責(zé)不明的弊病越來越明顯。因此，如何在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中分清財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的職能尤為必要。可以考慮在大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門之下分財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)籌措資金；參與項(xiàng)目投資；編制和審核預(yù)算；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；財(cái)務(wù)分析等。會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；計(jì)算并申報(bào)納稅；日常費(fèi)用報(bào)銷等。

（2）實(shí)行科學(xué)預(yù)算管理，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)所屬單位的專業(yè)特點(diǎn)，規(guī)模及其所處的不同發(fā)展階段，采用不同的預(yù)算管理模式和考核指標(biāo)，采用滾動(dòng)的預(yù)算編制方法，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行跟蹤，并隨著市場的變化及時(shí)修訂考核指標(biāo)，以達(dá)到有效的考核目的；加強(qiáng)資金預(yù)算的嚴(yán)肅性，力爭將企業(yè)全部收支納入預(yù)算，盡量避免和杜絕預(yù)算外資金的支出。

（3）利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控。集團(tuán)公司應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使用設(shè)置了嚴(yán)密稽核系統(tǒng)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)軟件。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可以遠(yuǎn)程處理，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可進(jìn)入下級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中了解相關(guān)單位資金收支及經(jīng)營狀況，企業(yè)各部門之間也可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)資源共享，大大提高財(cái)務(wù)、經(jīng)營信息的傳遞、處理、反饋速度，以及時(shí)給集團(tuán)決策者提供最新、最全面的數(shù)據(jù)。當(dāng)然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的全面應(yīng)用也將使企業(yè)面臨新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，網(wǎng)上銀行資金的安全性，電子商務(wù)的可靠性，都是面臨在企業(yè)面前嶄新的課題。如果監(jiān)督機(jī)制跟不上，保密措施不到位，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠高，所選用財(cái)務(wù)系統(tǒng)穩(wěn)定性不足，就會(huì)給經(jīng)濟(jì)犯罪打開新的方便之門，甚至?xí)?yán)重威脅到企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。這就要求企業(yè)培養(yǎng)更多的網(wǎng)絡(luò)安全人才，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，推行密碼分開保管的制度和網(wǎng)上資金轉(zhuǎn)移雙重審批制度，合理設(shè)置并定期更換財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制和瀏覽權(quán)限；選用穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理和核算系統(tǒng)并及時(shí)升級(jí)。

4 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，提高企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和深化，國有集團(tuán)企業(yè)國際化趨勢的初步明朗，市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。大型企業(yè)集團(tuán)規(guī)模龐大，管理層次較多，經(jīng)營方向多種多樣，會(huì)使集團(tuán)總部風(fēng)險(xiǎn)嗅覺靈敏度降低，應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件能力下降。這就要求企業(yè)必須建立一套的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和研究機(jī)構(gòu)，及時(shí)捕捉各種信息，察覺企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)研究相應(yīng)的對(duì)策。在內(nèi)控制度流程的設(shè)計(jì)中，對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。主要包括（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資額度及籌資成本都要事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。既要充分利用舉債經(jīng)營獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，又要防止因過度舉債而引起資金鏈斷裂，企業(yè)陷入困境。（2）投資風(fēng)險(xiǎn)控制，無論投資額和投資性質(zhì)如何，企業(yè)都要進(jìn)行可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和投資額的大小確定審批程序和審批權(quán)限。（3）信用風(fēng)險(xiǎn)控制，主要指應(yīng)收款項(xiàng)引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估體系，確定信用審批程序及授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行信用實(shí)時(shí)跟蹤。（4）合同風(fēng)險(xiǎn)控制，建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和

違約措施的控制程序，防止企業(yè)因執(zhí)行合同違約責(zé)任等發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的損失。

5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，適度引入外部監(jiān)督力量，確保內(nèi)部控制制度的完整和有效

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)人員完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否執(zhí)行，既定的標(biāo)準(zhǔn)遵循，資源的利用是否合理有效，企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊的形式。一個(gè)完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具體完整嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)具有責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，也是完成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)通過對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查評(píng)價(jià)，也為企業(yè)改進(jìn)補(bǔ)充內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見。建立健全的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是最重要環(huán)節(jié)之一，其地位和作用正顯得越來越重要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于有完善內(nèi)控制度但主觀上不執(zhí)行的，要責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)部門對(duì)內(nèi)控制度中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。

除內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自我檢查和評(píng)價(jià)外，還可以聘請外部監(jiān)督力量對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，外部監(jiān)督力量包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)督。外部監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有較強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。一般而言，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況非常熟悉，對(duì)本單位內(nèi)控制度也比較了解，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督力量應(yīng)主要依賴于內(nèi)部審計(jì)部門；但由于種種原因使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，受管理層制約較多，因此必須借助外部機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此之間信息交流，形成有效的合力。尤其要充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的作用，由于注冊會(huì)計(jì)師能以第三者身份獨(dú)立、客觀、公正的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)設(shè)計(jì)、完善、執(zhí)行內(nèi)部控制制度。