淺談內(nèi)部會計控制在醫(yī)院財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

林　麗

【摘要】在社會市場經(jīng)濟條件下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動從內(nèi)容到形式上發(fā)生了較大變化，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險也日益加大。文章對醫(yī)院財務(wù)管理中的實際應(yīng)用進行了探討。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財務(wù)；內(nèi)部控制；管理應(yīng)用

如果說貨幣資金是醫(yī)院經(jīng)營活動的生命線，會計信息是醫(yī)院決策的晴雨表，那么醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度則是醫(yī)院的關(guān)鍵節(jié)點。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是保證其經(jīng)營的安全性、流動性、效益性和會計資料的真實、合法、完整，防止和糾正錯誤與舞弊而指定和實施的政策、措施及程序，是實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機制，處于醫(yī)院管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。在社會市場經(jīng)濟條件下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動從內(nèi)容到形式上發(fā)生了較大變化，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險也日益加大。醫(yī)院只有結(jié)合自身特定的行業(yè)、經(jīng)營、經(jīng)濟環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平和效率，才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要。由此，內(nèi)部會計控制在醫(yī)院財務(wù)管理中的實際應(yīng)用就顯得尤為重要，具體來說，可以從以下幾個方面來考慮：

一、 加強醫(yī)院預(yù)算管理，實現(xiàn)資源的合理配置

醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營活動的財力保證，也是財務(wù)管理的基本依據(jù)，因此，必須重視和加強預(yù)算的工作，建立適合自身特點的經(jīng)費預(yù)算管理體制，以確?？刂浦С?，合理安排支出。為了保證預(yù)算編制的合理，要根據(jù)醫(yī)院的實際情況，對上年度預(yù)算執(zhí)行情況作全面分析，對本年度的經(jīng)費項目進行審定和優(yōu)化，堅持“收支統(tǒng)管，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，歸口管理，積極穩(wěn)妥，依法理財”的原則，對重點建設(shè)發(fā)展項目給予優(yōu)先權(quán)，對不合理的支出要進行調(diào)整，將醫(yī)院的總體目標通過預(yù)算分解為各職能部門的具體目標。年度預(yù)算一經(jīng)批準，無特殊情況不得隨意突破，確需調(diào)整時應(yīng)履行正式手續(xù)。審定的預(yù)算嚴格執(zhí)行，財務(wù)部門要根據(jù)額度層層分解下達，逐級執(zhí)行把關(guān)。預(yù)算內(nèi)經(jīng)費支出仍要履行審批手續(xù)，分級授權(quán)控制，杜絕執(zhí)行偏移。對預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進行考核，并與績效考核相結(jié)合，同時定期向預(yù)算執(zhí)行部門進行反饋。預(yù)算年度結(jié)束，財務(wù)部門必須向職代會提交預(yù)算執(zhí)行情況報告，并揭示非常事項及不可控因素對預(yù)算執(zhí)行的影響，為下年度預(yù)算的編制提供依據(jù)。

二、 加強收入、支出的內(nèi)部控制

收入、支出由于直接涉及貨幣資金的收付，因而要加強對收入、支出的控制，堵塞一切可能出現(xiàn)的漏洞。

醫(yī)院收入的重點是加強醫(yī)療收入和藥品收入的控制，通過控制，確保醫(yī)院收入及時、正確、全部入賬。加強收入的控制應(yīng)注意做好以下幾方面的工作：（1）合理設(shè)置崗位，不相容職務(wù)相互分離，加強制約與監(jiān)督；（2）依法組織收入，醫(yī)院的各項收入由財務(wù)部門及時統(tǒng)一收取、核算、管理，配備專職收費人員；明確結(jié)算時間，利用醫(yī)院的信息管理軟件，對各項醫(yī)療服務(wù)收入必須規(guī)定收入統(tǒng)計起止時間，保證每一筆收入得到及時反映，并至少通過兩種以上的不同途徑進行統(tǒng)計，進行收入數(shù)據(jù)準確性校驗；（3）加強印章管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；（4）建立健全單據(jù)管理制度，財務(wù)部門要組織專人對票據(jù)進行管理，設(shè)立票據(jù)登記簿詳細記錄，嚴格票據(jù)的領(lǐng)用、退換手續(xù)，定期盤點票據(jù)庫存并與登記記錄核對。收費人員在票據(jù)使用過程中應(yīng)按單據(jù)號碼順序使用，嚴禁單據(jù)號跳躍或倒籠使用票據(jù)；（5）加強醫(yī)療服務(wù)價格管理。不允許私自收取患者的各種檢查和治療費用，不得違反醫(yī)療收費價格規(guī)定亂收費，醫(yī)療費用的減免應(yīng)嚴格按照醫(yī)院出臺的醫(yī)療救助減免辦法和比例執(zhí)行；（6）建立退費管理制度，授權(quán)專人管理退費，完備退費手續(xù)，凡因故發(fā)生病人退費時，應(yīng)索回原收據(jù)及診療單，并取得相關(guān)科室證明，才能辦理退費；（7）制定科學(xué)的經(jīng)濟管理方案，不斷完善績效工資管理辦法。嚴禁將醫(yī)療服務(wù)收入直接與個人收入掛鉤，嚴禁對藥品、儀器檢查、生化檢驗及其他特殊檢查費等實行“開單提成”，嚴禁將藥品收入列入科室業(yè)務(wù)收入進行考核。

支出控制要求：（1）加強支出申請、審批、執(zhí)行、審核和付款等各環(huán)節(jié)的管理；（2）把好支出的審批關(guān)，制定詳細的支出審批制度和權(quán)限并嚴格執(zhí)行，嚴禁無審批支出，強調(diào)建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度；（3）支出的發(fā)生必須符合年度預(yù)算計劃， 必須控制在預(yù)算指標內(nèi)，嚴禁超支；（4）把好采購關(guān)，推行公開招標采購，杜絕購銷中的商業(yè)賄賂行為，降低采購成本，限定儲備限額，降低流通環(huán)節(jié)資金占用和物資的儲備費用。

三、 健全貨幣資金內(nèi)控制度，保證貨幣資金安全可控

貨幣資金是醫(yī)院流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)違法亂紀行為都與貨幣資金有關(guān)，因此更需加強貨幣資金的內(nèi)控和管理：（1）嚴格限定崗位職責(zé)和權(quán)限，實行崗位間相互牽制，不相容崗位嚴禁兼職；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)人員有計劃地進行輪崗；（2）印章保管要謹慎，責(zé)任到人，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；（3）嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》，實行現(xiàn)金庫存限額管理；加強銀行賬戶管理，按規(guī)定開立賬戶，嚴禁出借銀行賬戶，加強銀行存款的對賬控制，每月由出納和編制收付憑證以外的財會人員核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）現(xiàn)金日清月結(jié)，定期、不定期進行核查；（5）定期編制貨幣資金的預(yù)算，對一定時期內(nèi)的收支進行統(tǒng)籌安排；對有款項往來的單位定期對賬；（6）加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員掌握防范財務(wù)風(fēng)險如識別假票據(jù)等的手段和方法；強調(diào)職業(yè)道德修養(yǎng)，堅持不懈地對財務(wù)人員尤其是與現(xiàn)金發(fā)生接觸的人員進行嚴格的自律教育，樹立其自我保護和奉公守法的意識。

四、建立固定資產(chǎn)、藥品及庫存物資的控制制度

固定資產(chǎn)的控制要求醫(yī)療機構(gòu)制定管理業(yè)務(wù)流程，建立購建論證制度，加強購建控制、驗收控制、維修保養(yǎng)控制、使用控制、處理控制和盤點控制，重點強調(diào)購建過程中的各部門參與，確保公開透明、降低購建成本。其關(guān)鍵控制點：（1）注重購置論證，采取公開、透明的購建方式，努力降低采購成本，防止暗箱操作，尤其大型醫(yī)用設(shè)備配置嚴格按照準入規(guī)定履行報批手續(xù)，杜絕盲目購置；（2）強化內(nèi)部制約管理機制，在全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算體系，使總賬、明細賬、固定資產(chǎn)卡片形成一個完整的系統(tǒng)，真正實現(xiàn)賬卡核算管理的統(tǒng)一；（3）定期清查固定資產(chǎn)，做好詳細登記，固定資產(chǎn)的處置按照管理權(quán)限逐級審批，并按規(guī)定進行賬面調(diào)整；（4）完善交接制度，實施動態(tài)監(jiān)控，確保有效管理。

藥品及庫存物資是醫(yī)院重要的流動資產(chǎn)，數(shù)量大，品種多，管理難度大，主要應(yīng)從物品的請購審批、采購、驗收、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處置等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點，采用授權(quán)批準、相互核對、限制接觸等一系列控制方法，嚴格控制各種物品資產(chǎn)的缺損、報廢等造成的損失，并實行責(zé)任追究制。控制的重點是：（1）加強采購決策控制，強調(diào)建立藥品及庫存物資采購管理制度，按國家有關(guān)規(guī)定的采購方式，實行單位統(tǒng)一采購，不得由同一部門或一人辦理業(yè)務(wù)的全過程；（2）通過編制預(yù)算計劃來合理確定經(jīng)濟采購量，降低采購及儲存成本，加速資金的周轉(zhuǎn)；（3）所有藥品及庫存物資必須經(jīng)過驗收入庫才能領(lǐng)用；不經(jīng)驗收入庫，一律不準辦理資金結(jié)算；（4）財務(wù)部門每月與歸口管理部門核對賬目，保證賬賬、賬實相符，庫房實地盤點每年不得少于一次；對于盤虧、盤盈的存貨，應(yīng)及時核實數(shù)量金額，查明原因，并編制存貨盤點報告表，依照程序報批處置。

五、建立工程項目控制制度

醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)建立工程項目授權(quán)批準制度、概預(yù)算控制制度、工程價款支付控制制度和竣工決算控制制度。（1）按照決策科學(xué)化，民主化要求，采取專家評審、民主評議、結(jié)果公示等多種方式，廣泛征求有關(guān)各方意見，實行集體決策，嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見；（2）不得由同一部門或一人辦理業(yè)務(wù)的全過程；嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務(wù)；（3）嚴格按照工程進度或合同約定支付價款；對工程變更等原因造成價款支付方式和金額發(fā)生變動的，須經(jīng)財務(wù)、審計部門審核并按照審批程序報批后付款；（4）未經(jīng)竣工決算審計的工程項目，不得辦理資產(chǎn)驗收和移交。

六、建立對外投資控制制度，防止國有資產(chǎn)流失

醫(yī)療機構(gòu)對外投資的種類繁多，如以醫(yī)院公有土地合作建設(shè)醫(yī)療用房活其他設(shè)施、藥物研發(fā)、醫(yī)療設(shè)備租賃協(xié)作、技術(shù)合作、購買債券、銀行貸款擴大醫(yī)療規(guī)模等，應(yīng)重點規(guī)范對外投資的決策機制和程序，防止國有資產(chǎn)流失。（1）所有對外投資項目必須事先立項，組織由財務(wù)、審計、紀檢等職能部門和有關(guān)專家或有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行風(fēng)險性、收益性論證評估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，按規(guī)定程序逐級上報批準；嚴禁個人自行決定對外投資或擅自改變集體決策意見；（2）以無形資產(chǎn)對外投資必須進行評估；（3）建立對外投資責(zé)任追究制度、項目追蹤管理制度，加強對外投資增減變動及投資收益的會計核算，追蹤管理，對出現(xiàn)的問題和風(fēng)險及時采取應(yīng)對措施，保證資產(chǎn)的安全與完整；（4）加強對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓和核銷等處置控制，對外投資的處置必須履行報批手續(xù)。

七、加強債權(quán)債務(wù)管理，減少和控制風(fēng)險發(fā)生

為加強債權(quán)債務(wù)的管理，確保國有資產(chǎn)的安全、完整，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)加強病人住院預(yù)交金、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制，加強債務(wù)授權(quán)批準、定期清理、分析報告控制。（1）不得由一人辦理債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程；（2）大額債權(quán)必須有保全措施；（3）加強債權(quán)賬齡分析，采取函證、對賬形式加強催收管理和會計核算，定期將情況編制報表向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報告；（4）對債務(wù)要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對醫(yī)療機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的影響等因素，嚴格控制借債規(guī)模，大額債務(wù)必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策；（5）加強債務(wù)清理結(jié)算，及時清償防止呆賬，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

八、加強財務(wù)電子信息化控制，建立嚴密的網(wǎng)絡(luò)管理化系統(tǒng)

財務(wù)電子信息化的實施，可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平，從根本上促進醫(yī)院管理系統(tǒng)與管理理念的改革與更新。財務(wù)電子信息化的控制要求醫(yī)療機構(gòu)加強財務(wù)電子信息系統(tǒng)的功能、應(yīng)用、安全和檔案控制，強調(diào)財務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等部分，其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面必須符合內(nèi)部控制的要求。（1）選擇符合國家規(guī)定的，性能安全穩(wěn)定的專業(yè)軟件；（2）加強財務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制，建立用戶操作管理、上機守則、操作規(guī)程及上機記錄制度；（3）加強對操作員的控制，實行操作授權(quán)，嚴禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫；（4）監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯、糾錯有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準確性和安全性；（5）建立財務(wù)電子信息檔案管理制度，加強文件儲存與保管控制，數(shù)據(jù)要及時雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點。

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，是進行管理的主要工具和手段。有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對明確和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全完整，規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真，乃至改善醫(yī)院的經(jīng)營管理，保障醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)以《醫(yī)院財務(wù)制度》等法律法規(guī)為依據(jù)，堅持“以病人為中心”的基本思想，結(jié)合本院的具體情況，制定符合本院發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度，并不斷進行完善，以有效提高醫(yī)院的內(nèi)部控制效率，增強綜合競爭力，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

【作者簡介】林麗（1980- ），女，福建省級機關(guān)醫(yī)院會計。