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    兩稅合一:稅制改革的標(biāo)本

    2008-05-14 15:06:03
    中國新聞周刊 2008年2期
    關(guān)鍵詞:制度企業(yè)

    郇 麗

    中國內(nèi)外資稅收不平等是表現(xiàn)在多方面的,最開始表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域,諸如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等等,這些都在1994年稅改的時(shí)候統(tǒng)一了。但1994年后,除了企業(yè)所得稅不平等外,也還有其他的不平等

    2007年12月29日,中國政府網(wǎng)公布了《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》,《通知》稱自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。按規(guī)定,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行。

    雖然新《企業(yè)所得稅法》早于2007年3月就已經(jīng)頒布,但這份過渡優(yōu)惠政策仍只是略微搶在新稅法正式實(shí)施之前得以公布施行;同時(shí),這也是新企業(yè)所得稅法正式推出后的第一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定。

    企業(yè)所得稅統(tǒng)一的立法從1993年開始啟動(dòng),歷經(jīng)13年時(shí)間方才脫稿而出,足以表明其間的爭議與分歧。2008年,伴隨著新稅法的實(shí)施,其中諸多補(bǔ)充規(guī)定也必將隨之出臺(tái),為此《中國新聞周刊》專訪了北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授。

    作為專家學(xué)者,劉劍文教授曾擔(dān)任《中華人民共和國稅收基本法》起草組組長,以及《中華人民共和國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》起草組組長、《中華人民共和國國有資產(chǎn)法》起草小組顧問,是國家稅務(wù)總局、聯(lián)合國開發(fā)總署項(xiàng)目——《中國稅收基本法律研究》的首席專家。

    中國新聞周刊:一直以來,稅率統(tǒng)一討論最多的問題就是對(duì)外資的影響。日前的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知終于給市場吃了定心丸,這樣的規(guī)定為何沒有在新稅法中直接規(guī)定呢?

    劉劍文:之前的外資稅收優(yōu)惠,比較注重地區(qū)優(yōu)惠,卻忽視產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,在資源和能源等項(xiàng)目的優(yōu)惠都不夠。現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔。譬如,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置了一檔較低的稅率以外,還規(guī)定了諸如研發(fā)費(fèi)用的扣除等優(yōu)惠政策。另外,也給了小企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠。因?yàn)?,微型和小型企業(yè)在國家所有的企業(yè)中占了90%以上。大量中小企業(yè)存在的優(yōu)勢在于能夠大量的解決就業(yè)問題。

    但不得不承認(rèn),此次所得稅法的改革對(duì)地方影響是比較大的。中國以前很大的一個(gè)特點(diǎn)是地區(qū)性優(yōu)惠,包括在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)、在西部、在東部都有不同的稅收優(yōu)惠政策。若把這些優(yōu)惠政策完全取消,可能會(huì)影響這些地方投資者利益的問題。

    我覺得給地方5年過渡期,仍然有范圍的問題,譬如哪些地方的企業(yè)能享受這樣的優(yōu)惠,哪些地方的優(yōu)惠需要保留,為什么在實(shí)施條例中沒有列出來而另行規(guī)定,就是考慮到這個(gè)問題很復(fù)雜,有必要去做一個(gè)單行本的規(guī)定。

    不過,給予老企業(yè)過渡期優(yōu)惠并非是法定必須的,也不是國際上的通行做法。國際上在稅收政策調(diào)整時(shí),極少給予企業(yè)過渡措施安排,只有個(gè)別國家會(huì)這樣做。而中國的改革是漸進(jìn)的,不是激進(jìn)的,因此考慮地方利益也是必然的。

    中國新聞周刊:工資性支出和公益性捐贈(zèng)原本屬于正常費(fèi)用扣除范疇,但之前內(nèi)外資存在著不同扣除標(biāo)準(zhǔn),這給企業(yè)帶來多大影響?

    劉劍文:但之前內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)是1600元,而外資企業(yè)的工資支出則可以據(jù)實(shí)扣除,這也表現(xiàn)出內(nèi)外資企業(yè)的不平衡。當(dāng)然,以前的工資很低,國家要支付給員工的工資本來也就是很有限的,不過現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了很大變化。特別是在發(fā)達(dá)地區(qū)和大城市,內(nèi)資企業(yè)的實(shí)發(fā)工資水平已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)稅工資,所以以后要據(jù)實(shí)扣除。

    另外,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,鼓勵(lì)企業(yè)的捐贈(zèng)。以前企業(yè)捐款限于應(yīng)稅所得3%以內(nèi)的部分,這是很低的,這次不但這個(gè)基數(shù)改了,改為收益總額,所以基數(shù)大了,而且3%現(xiàn)在12%,這是個(gè)很大的進(jìn)步。

    中國新聞周刊:據(jù)說新所得稅法實(shí)施后,企業(yè)想避稅將會(huì)很困難了,是不是這樣?

    劉劍文:兩稅法合并中一個(gè)重要制度創(chuàng)新就是建立了中國的反避稅制度,反避稅的力度很大。按照目前的制度設(shè)計(jì)下來,要在中國避稅難度已經(jīng)大了很多,國際上先進(jìn)的制度這次都已體現(xiàn)出來了,三四種制度都用上了。這個(gè)反避稅制度是立體化的,全面地反避稅制度。

    從反避稅的形式而言,以前我們的企業(yè)所得稅法,只規(guī)定了一種反避稅措施,就是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”問題?!稗D(zhuǎn)讓定價(jià)”是外資企業(yè)經(jīng)常采用的手段,他們高價(jià)進(jìn),低價(jià)出;低價(jià)進(jìn),高價(jià)出,把利潤轉(zhuǎn)移到境外,進(jìn)而避稅。然而企業(yè)的避稅方式是多種多樣的,這樣單一的規(guī)定顯然不足以遏制避稅問題。

    這次企業(yè)所得稅法改革,除了完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)以外,還增加了資本弱化制度、反避稅港制度和一般反避稅條款三項(xiàng)反避稅制度。如何完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)有兩個(gè)方面,首先是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度里,增加了一個(gè)預(yù)有定價(jià)制度,過去關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,若不是按照公平交易方法交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)找你。

    根據(jù)預(yù)有定價(jià)規(guī)則,兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)于定價(jià)的方法、原則,可以與稅務(wù)局達(dá)成一個(gè)協(xié)議,稅務(wù)局認(rèn)可企業(yè)就可以做;其次,預(yù)有定價(jià)強(qiáng)化了第三方的報(bào)告制度,與關(guān)聯(lián)人有某種關(guān)系的第三人有報(bào)告資料的義務(wù)。

    再就是避稅港制度,有些國家和地區(qū),稅率低于我國的25%,比如維爾京群島,所得稅稅率為0,很多企業(yè)選擇在那里注冊卻在國內(nèi)經(jīng)營。類似這樣低于我們國家的法定稅率,稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)調(diào)整。關(guān)于一般反避稅條款,也就是兜底條款,亦是如此。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為某個(gè)交易是不合理的、不公平的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利調(diào)整。

    但是,什么情況構(gòu)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅港、弱化資本,眼下的條例里面雖然有部分條款,但都很簡單。未來,還要根據(jù)《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,由財(cái)政部和稅務(wù)總局來規(guī)定具體的方式和方法,以及稅務(wù)當(dāng)局處理這些問題的辦法。

    也就是說,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》還需要諸多配套措施,包括高新技術(shù)企業(yè)如何認(rèn)定,以及什么叫資源綜合利用項(xiàng)目,還有環(huán)保方面,都會(huì)有具體的辦法逐步出臺(tái)。

    需要強(qiáng)調(diào)的是避稅不僅外資企業(yè)存在,內(nèi)資企業(yè)也存在。因?yàn)椴煌貐^(qū)之間依然有不同的稅負(fù)差異。所以,反避稅不僅是反外資企業(yè)的避稅也反內(nèi)資企業(yè)的避稅。

    中國新聞周刊:內(nèi)外資所得稅的統(tǒng)一在我們國家的稅制改革過程中有何特別的意義?

    劉劍文:目前對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行差別稅率的只是個(gè)別發(fā)展中國家,大多數(shù)國家都將內(nèi)外資企業(yè)當(dāng)作居民企業(yè),都實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,適用相同的稅率,這也是企業(yè)所得稅立法模式的國際發(fā)展趨勢。

    中國內(nèi)外資所得稅的不統(tǒng)一,從1978年的改革開放就開始了。為了吸引外資,國家制定了《中外合資企業(yè)所得稅法》《外國企業(yè)所得稅法》,給予外資很多稅收優(yōu)惠政策,這兩個(gè)稅法在1991年統(tǒng)一為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。

    其實(shí),不平等的稅負(fù)在內(nèi)資企業(yè)之間也存在。在中國的稅負(fù)是根據(jù)身份確定的,不同的身份交稅不一樣。1994年之前,大中型國有企業(yè)的稅負(fù)就高于集體企業(yè),集體企業(yè)高于私營企業(yè),私營企業(yè)高于個(gè)體工商戶,當(dāng)時(shí)大中型國有企業(yè)的稅率最高曾經(jīng)達(dá)到50%,集體企業(yè)達(dá)到40%,私營企業(yè)最高達(dá)到35%。1994年稅制改革,內(nèi)資企業(yè)所得稅第一次統(tǒng)一為33%。

    而且,中國內(nèi)外資稅收不平等是表現(xiàn)在多方面的,最開始表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域,諸如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等等,這些都在1994年稅改的時(shí)候統(tǒng)一了。但1994年后,除了企業(yè)所得稅不平等外,也還有其他的不平等,譬如,內(nèi)資適用城建稅,外資不適用。車船使用稅內(nèi)外資也不一樣,房產(chǎn)稅方面內(nèi)外資也不一樣。所以,在稅法統(tǒng)一方面,所得稅的統(tǒng)一是有積極意義的,企業(yè)所得稅統(tǒng)一后其他不統(tǒng)一的都將逐步統(tǒng)一。

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