建設(shè)工程審計(jì)應(yīng)全過(guò)程參與

目前，工程審計(jì)工作大多是待工程竣工驗(yàn)收合格之后，收集有關(guān)資料，在財(cái)務(wù)決算前進(jìn)行審計(jì)，但這是局部審計(jì)，是事后審計(jì)，木已成舟，想有效控制投資，其結(jié)果往往是事倍功半，收效甚微，若能把工程審計(jì)工作往前延伸，審計(jì)工作人員作為項(xiàng)目管理人員之一參與項(xiàng)目管理，把審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，全方位進(jìn)行審計(jì)，往往能收到事半功倍之效。所謂全過(guò)程審計(jì)，就是從項(xiàng)目的可行性研究階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段、驗(yàn)收階段等根據(jù)各階段特點(diǎn)，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。而全方位審計(jì)，就是從造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度等方面進(jìn)行控制，以期使它們處于受控狀態(tài)，達(dá)到預(yù)期效果。下面我們遵循建設(shè)工程發(fā)展規(guī)律，詳細(xì)論述。

可行性研究階段的審計(jì)

一個(gè)工程項(xiàng)目從籌建到投入使用，耗資巨大，歷時(shí)較長(zhǎng)，涉及甚廣，因此其可行性研究尤為重要，行則立，而后出具可行性研究報(bào)告，不行則廢。及早打住，以防決策失誤。對(duì)可行性研究報(bào)告要審查其市場(chǎng)需求性、技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)合理性，然后進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)可行性，運(yùn)用事先設(shè)定的行業(yè)基準(zhǔn)收益率計(jì)算財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值，看是否大于或等于零，以判斷其盈利能力；計(jì)算投資回收期，看是否滿(mǎn)足銀行要求或企業(yè)設(shè)定的回收期，以判斷收回投資時(shí)間長(zhǎng)短；運(yùn)用貸款資金項(xiàng)目，還要審查其償債率或利息備付率，以判斷是否滿(mǎn)足償還貸款的能力。財(cái)務(wù)指標(biāo)滿(mǎn)足要求后，我們要審查項(xiàng)目投資估算值。運(yùn)用生產(chǎn)能力指數(shù)法、投資比例法、概算指標(biāo)法等方法審查工程建設(shè)費(fèi)用、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用，生產(chǎn)性項(xiàng)目還要估算鋪底流動(dòng)資金。可行性研究報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)，該項(xiàng)目即立項(xiàng)，投資估算額即為項(xiàng)目的最高投資額，實(shí)際投資原則上不得超過(guò)這一界限。完成這些工作，要求工程審計(jì)人員除具有工程造價(jià)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，熟練運(yùn)用一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，為事前控制提供依據(jù)。

設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

被批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，是初步設(shè)計(jì)的主要依據(jù)，設(shè)計(jì)單位依此提出初步設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)概算，而被批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算，即是限額設(shè)計(jì)的最高限額，一般不允許突破投資估算，技術(shù)設(shè)計(jì)階段的修正設(shè)計(jì)概算，施工圖設(shè)計(jì)階段的施工圖預(yù)算均不得突破設(shè)計(jì)概算。雖然設(shè)計(jì)階段的費(fèi)用僅占建設(shè)工程全壽命費(fèi)用的1％，但該階段的工作卻影響項(xiàng)目投資75％～95％的費(fèi)用，因此根據(jù)事前審計(jì)的原則，工程設(shè)計(jì)人員應(yīng)重視設(shè)計(jì)階段的審查，從源頭抓起。要審查設(shè)計(jì)方案能否滿(mǎn)足生產(chǎn)工藝的要求，設(shè)計(jì)質(zhì)量能否保證工程的質(zhì)量。因此工程審計(jì)人員應(yīng)具有設(shè)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握國(guó)家強(qiáng)制性設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，領(lǐng)會(huì)設(shè)計(jì)意圖，審查設(shè)計(jì)文件的符合性，參與方案競(jìng)選或方案招標(biāo)，推薦采納既能滿(mǎn)足使用要求、技術(shù)先進(jìn)又經(jīng)濟(jì)合理的優(yōu)秀方案。對(duì)施工圖紙的審查，要看其能否滿(mǎn)足構(gòu)造要求，能否滿(mǎn)足施工招標(biāo)、施工、設(shè)備訂購(gòu)或加工的要求。對(duì)施工圖預(yù)算的審核，要從工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、定額套用的符合性、費(fèi)用計(jì)算的正確性等方面，運(yùn)用逐項(xiàng)審核、篩選或?qū)Ρ葘彶榈确椒?，進(jìn)行事前主動(dòng)控制，使預(yù)算不超過(guò)估算，使造價(jià)處于受控狀態(tài)。

施工招標(biāo)階段的審計(jì)

根據(jù)正常的建設(shè)程序，設(shè)計(jì)施工圖紙經(jīng)過(guò)審查后，才可進(jìn)行施工招標(biāo)，工程審計(jì)人員應(yīng)熟悉招投標(biāo)法知識(shí)，領(lǐng)會(huì)招標(biāo)文件的內(nèi)容，參與標(biāo)底的審查，驗(yàn)證標(biāo)底的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，為評(píng)標(biāo)提供依據(jù)。參與投標(biāo)人資格預(yù)審，嚴(yán)把入圍關(guān)，對(duì)于無(wú)資質(zhì)的施工單位禁止掛靠其他有資質(zhì)的施工單位，同時(shí)也防止有資質(zhì)的單位承攬工程后非法轉(zhuǎn)包或者以分包的名義肢解發(fā)包。這是建筑法強(qiáng)行規(guī)定，也是目前建筑市場(chǎng)上很難做到的但必須要做到的。作為工程審計(jì)人員有義務(wù)提請(qǐng)有關(guān)方面注意，以防患于未然，須知要生產(chǎn)合格的建筑產(chǎn)品，必須有合格的施工隊(duì)伍。參與投標(biāo)文件的評(píng)審，對(duì)每一投標(biāo)文件，從商務(wù)標(biāo)方面評(píng)價(jià)造價(jià)的合理性，從技術(shù)標(biāo)方面評(píng)價(jià)其技術(shù)可行性，假以資格預(yù)審條件，確定一個(gè)最大限度滿(mǎn)足招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容或者經(jīng)評(píng)審的投標(biāo)報(bào)價(jià)最低的投標(biāo)人，推薦其為中標(biāo)候選人。參與與中標(biāo)人施工合同的簽署，根據(jù)招標(biāo)文件的要求，審查是使用固定合同價(jià)、可調(diào)合同價(jià)還是成本加酬金合同價(jià)，注意它們使用條件和范圍，以及風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的內(nèi)容，盡可能防止?jié)撛谒髻r發(fā)生，注意合同條款的嚴(yán)謹(jǐn)性，少留或不留活口，以防授人以柄。針對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)策略，要有相應(yīng)對(duì)策，權(quán)衡考慮，謹(jǐn)慎采納。要重視合同的簽訂，它是相關(guān)方適當(dāng)履行合同的基礎(chǔ)，是處理爭(zhēng)端的法律依據(jù)。最終要使合同價(jià)款不得超過(guò)預(yù)算或標(biāo)底價(jià)，從而使造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算和投資估算之內(nèi)。

施工階段的審計(jì)

施工階段是按設(shè)計(jì)圖紙，將人財(cái)物轉(zhuǎn)化為建筑實(shí)體的過(guò)程，是投資逐漸累積的階段。建筑施工質(zhì)量的好壞決定著工程質(zhì)量的優(yōu)劣。該階段要審查工程質(zhì)量的保證措施和記錄施工質(zhì)量的相關(guān)資料，使工程質(zhì)量滿(mǎn)足設(shè)計(jì)、合同和國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更或施工變更，以及外界條件變化對(duì)工程造價(jià)的影響。要審查變更的必要性、真實(shí)性，各種簽證合法性、及時(shí)性，計(jì)算計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性、合理性。這要求工程審計(jì)人員了解現(xiàn)場(chǎng)條件，深諳施工知識(shí)，要有處理外界干擾的能力，對(duì)因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致增加的費(fèi)用要嚴(yán)格控制，使其不要超過(guò)合同中預(yù)留金額，從而使實(shí)際造價(jià)不要超過(guò)投資估算。審查施工組織設(shè)計(jì)的合理性并不斷調(diào)整優(yōu)化，以期實(shí)際進(jìn)度滿(mǎn)足工期要求。該階段是歷時(shí)最長(zhǎng)的階段，各種風(fēng)險(xiǎn)因素很多，應(yīng)重點(diǎn)控制，同時(shí)也是應(yīng)用事中審計(jì)的最佳階段。

竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)

建筑工程按設(shè)計(jì)圖紙和合同文件完成以后，施工方要提出竣工驗(yàn)收申請(qǐng)，工程審計(jì)人員要參與竣工驗(yàn)收資料的審查，審查其真實(shí)性、有效性、完備性，然后隨同驗(yàn)收組進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收。因?yàn)楣こ虒徲?jì)人員作為管理人員之一全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè)，建設(shè)內(nèi)容已成竹在胸，驗(yàn)收的過(guò)程就是檢驗(yàn)實(shí)際與計(jì)劃的符合性，查看哪些內(nèi)容有變更，哪些未施工，有無(wú)分期分批驗(yàn)收，施工質(zhì)量是否滿(mǎn)足合同要求，對(duì)這些資料的收集與整理，是為竣工決算審計(jì)做準(zhǔn)備。當(dāng)施工方提出竣工決算時(shí)，工程審計(jì)人員利用全過(guò)程收集的經(jīng)各方簽證的資料，從量、價(jià)、費(fèi)等方面，運(yùn)用各種審計(jì)手段，據(jù)實(shí)審核。因?yàn)榍捌诠ぷ饕呀?jīng)做細(xì)做嚴(yán)，投資、進(jìn)度、質(zhì)量均處于受控狀態(tài)，嚴(yán)格把關(guān)，審核決算時(shí)與傳統(tǒng)做法相比相對(duì)簡(jiǎn)單，也較容易，效果也較明顯，這也是推崇全過(guò)程審計(jì)的目的。因此，該階段只要重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更，外界條件變化引起的施工內(nèi)容的增減，分析由各方承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用分擔(dān)是否合理，各種簽證手續(xù)是否齊全，各方提出的索賠理由是否充足，時(shí)限是否有效。財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)要審核工程建設(shè)其他費(fèi)用分?jǐn)偟礁鲉挝还こ痰墓潭ㄙY產(chǎn)是否合理，計(jì)算是否正確，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傇谏a(chǎn)期間的費(fèi)用是否擠到固定資產(chǎn)中了。最后合計(jì)實(shí)際投資，與估算投資相比較，本項(xiàng)目是超支還是節(jié)支，以判斷投資估算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為將來(lái)其他項(xiàng)目的投資評(píng)估提供依據(jù)。

保修階段和后評(píng)價(jià)階段的審計(jì)

建筑法規(guī)定，建設(shè)工程要實(shí)行保修制度，根據(jù)不同部位有不同保修期限，這是檢驗(yàn)施工質(zhì)量的一項(xiàng)措施，也是考驗(yàn)施工方誠(chéng)信的一項(xiàng)制度。審計(jì)人員參與其中，對(duì)于保修期間出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)責(zé)任性質(zhì)，審定由相應(yīng)方承擔(dān)費(fèi)用，若是施工質(zhì)量的問(wèn)題，從保修金中扣除，若是因使用不當(dāng)造成的問(wèn)題，應(yīng)由使用方出資。

項(xiàng)目投入使用一定年限后要進(jìn)行后評(píng)價(jià)，工程審計(jì)人員參與項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、環(huán)境影響等方面計(jì)算實(shí)際值和評(píng)價(jià)實(shí)際效果，與可行性研究階段的預(yù)期值相比較，判斷這一投資項(xiàng)目是成功還是失敗，成功之處要發(fā)揚(yáng)，失敗之處要借鑒。

至此，一個(gè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)結(jié)束，若真能把工程審計(jì)貫徹到工程建設(shè)的各階段，時(shí)時(shí)監(jiān)控，事事監(jiān)督，工程投資超資現(xiàn)象有望得到控制，質(zhì)量缺陷也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，工期拖延可得到緩解。但若要把該法落到實(shí)處，須項(xiàng)目管理層充分重視，選擇合適人員，并相應(yīng)授權(quán)方能奏效。