論會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

摘 要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)；判斷

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）05-0125-01

從2007年1月1日起，財(cái)政部此前發(fā)布的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始在上市公司中率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。中國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效及趨同，促進(jìn)了中國(guó)企業(yè)以及資本市場(chǎng)走向更加成熟、更加規(guī)范化的道路。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過學(xué)習(xí)，我們可以體會(huì)到：新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理許多是原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會(huì)計(jì)處理問題，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。 

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，可以使我們?cè)诿鎸?duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，能夠選擇一種合理的方法來對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和處理，從而得出客觀、真實(shí)和公允的結(jié)果。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，比如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式、會(huì)計(jì)估計(jì)等都需要會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)人員要確認(rèn)原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，判斷其性質(zhì)，從而確定會(huì)計(jì)要素；其次，要判斷合適的計(jì)量屬性，準(zhǔn)確地計(jì)量會(huì)計(jì)要素的價(jià)值；接下來，要對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，準(zhǔn)確地登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；最后，要確定會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式，選擇要說明或披露的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)使用者正確理解和掌握準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。不同的判斷和選擇對(duì)財(cái)務(wù)成果有很大的影響，合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟(jì)后果，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)：

（1）目標(biāo)性。判斷選擇的結(jié)果既要客觀、真實(shí)、公允地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，還要能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。

（2）主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，這無疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。

（3）權(quán)衡性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是在多個(gè)方案中比較、權(quán)衡、取舍，在此過程中，會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允公正等觀念的矛盾與選擇。

（4）受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要符合國(guó)家法規(guī)、政策、會(huì)計(jì)理論原則的規(guī)定，同時(shí)受會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，如何準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益，提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)人員需要解決的實(shí)際問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到很多因素的影響，大致可分為以下三類:

1 主觀因素 

（1）專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員在遇到相同或類似問題時(shí)能更快更好的解決。 

（2）利益關(guān)聯(lián)和職業(yè)道德。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)受到自身經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)道德的雙重影響。會(huì)計(jì)人員的道德水平是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個(gè)人主觀意念及偏好，客觀、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，作出會(huì)計(jì)處理，真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

2 客觀因素 

會(huì)計(jì)事項(xiàng)自身具有的特殊性會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。特別的問題，因?yàn)楹苌儆谢蛲耆珱]有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照，解決它需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力;而經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題，解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。 

3 環(huán)境因素 

（1）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。它是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。規(guī)則性的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求較高。 

（2）會(huì)計(jì)主體管理層的影響。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不同選擇會(huì)調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益格局，因此管理層基于經(jīng)營(yíng)者利益，會(huì)要求會(huì)計(jì)人員在法律法規(guī)的邊緣打擦邊球，干預(yù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果。

會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這就要求會(huì)計(jì)人員適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。因此，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面努力：

（1）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。 

長(zhǎng)期以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。此外，財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用也作了詳盡的限制性規(guī)定，從而限制了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而在新形勢(shì)下，復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無處不在。這就要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性，更新思維方式，改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)，不斷更新和充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。 

（2）樹立現(xiàn)代教育觀念， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。

對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。因此，會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握國(guó)家法規(guī)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)管理等知識(shí)，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。 

（3）加強(qiáng)誠(chéng)信職業(yè)道德建設(shè)。

真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正。會(huì)計(jì)人員在工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。 

（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。

有效的內(nèi)控體系，可以降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)控體系便于會(huì)計(jì)人員真正參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)具體業(yè)務(wù)有更深、更多的了解，從而做出更完整、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。相互制約的會(huì)計(jì)崗位，也能防止濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。集體決策制度能防止因個(gè)體職業(yè)判斷的局限性而造成重大事項(xiàng)的決策失誤。

（5）加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管。

要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用，建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的監(jiān)管體系，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。加強(qiáng)監(jiān)督和檢查企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的任意性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性。完善法律規(guī)范，防止會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，蓄意做出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)判斷，制造虛假的會(huì)計(jì)信息。

通過會(huì)計(jì)主管部門和會(huì)計(jì)人員的共同努力，逐步建立健全他律與自律相結(jié)合的管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，從而真實(shí)、客觀、公允的進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。