論新舊企業(yè)所得稅法差異及對外資企業(yè)的影響

摘 要：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日悄然施行。新的企業(yè)所得稅順應了世界趨勢，更加體現(xiàn)了稅收的公平原則和效率原則，必將促使我國的稅制結構更加科學合理，更好地發(fā)揮稅收的調節(jié)和再分配功能。分析了新舊企業(yè)所得稅之間的差異，并從微觀上探討了新稅制對外資企業(yè)的影響。

關鍵詞：新企業(yè)所得稅；兩稅合一；外資企業(yè)；差異

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0195-02

1 新舊企業(yè)所得稅法差異

新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新所得稅法），新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個顯著的特點：一是內資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來的稅率由33%降為25%；三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標準，同時還對老企業(yè)規(guī)定了五年的過渡期。具體說來，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國際上大多數國家對個人以外的組織或實體課稅，是以法人作為標準認定納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內在要求，有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)的納稅義務。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標準納稅。居民企業(yè)要承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。

（2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實施后，內外資企業(yè)的稅負趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

（3）應稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應稅收入為企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準予扣除項目后的余額，為應納稅所得額，準予扣除項目為納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及充許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。實行新企業(yè)所得稅后，由于應納稅所得額構成發(fā)生了變化，所得稅申報表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

（4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：第一，擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準，確保真正的高新技術企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優(yōu)惠力度相當大。第二，替代。①現(xiàn)行稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權益；②新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。

（5）增加了反避稅條款。面對企業(yè)日益增強的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關聯(lián)方轉讓定價

作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。

2 所得稅兩稅合一對外資企業(yè)的影響 

在改革開放30 年后的今天，我國實施的稅制調整對實際利用外資會有一些影響，但影響不會太大，原因主要有以下幾個方面:

(1)從世界范圍的實踐來看，稅收優(yōu)惠對吸引外資的影響作用是有限的。

一般來說，對外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素，一個潛在的巨大的市場是吸引外資的首要因素;二是政局和法律因素。政局的穩(wěn)定與否直接影響投資的安全性，而健全的法律又使投資者的權益和收益得到有效保護；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素，包括勞動力、資源稟賦等。我國巨大的市場，穩(wěn)定和諧的政局和健全日益完善的法律體系，廉價和高素質的勞動力等吸引外資投資的因素依然存在，因此適當地減少單純依靠稅收優(yōu)惠來吸引外資的策略是可行而且有效的。

（2）兩稅合一有利于優(yōu)化外資投資結構，提高外資企業(yè)的競爭力。

新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎設施建設等行業(yè)和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結構，促進外資企業(yè)和整個國民經濟的協(xié)調發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，最終增加外商的收入。新稅法只是在局部調整了資源配置的結構，引導外資向高新技術企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，減少向高耗能，高污染，技術含量低的領域投資，在整體上仍是大力支持和鼓勵外資企業(yè)的投資，我國吸引外資的總體策略沒有改變，因此在兩稅合一后不會對外資企業(yè)產生沖擊性影響。

（3）兩稅合一調整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負結構，總稅負不會有太大變化。

兩稅合一后，內外資企業(yè)統(tǒng)一稅率為25%，相對于以前外資企業(yè)享受的更多地區(qū)優(yōu)惠，外資特權優(yōu)惠，新的稅制實行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負結構。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會擴大稅基，增加稅負，但同時調低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負。可能由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負增加，有的企業(yè)稅負減少，但總稅負不會有大的變化。

參考文獻

［1］王體富，王海勇.論內外兩套企業(yè)所得稅制的合并［J］.稅務研究，2005，（3） .

［2］屠建平.兩稅合并中所得稅收優(yōu)惠政策探討［J］.稅務研究，2006，（1）.