稅源管理體系的優(yōu)化研究

[摘要]稅源管理是稅收活動(dòng)中的重要內(nèi)容。本文從稅源管理的內(nèi)涵和重要性出發(fā)，分析了目前我國稅源管理的現(xiàn)狀和問題，并采用系統(tǒng)的研究方法，提出了稅源管理優(yōu)化的總體思路和具體措施。

[關(guān)鍵詞]稅源管理 納稅服務(wù) 優(yōu)化

[中圖分類號]F812 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-6623（2008）04-0061-02

[作者簡介]袁紅兵(1968—)，江蘇徐州人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士生，深圳市福田區(qū)國家稅務(wù)局局長。主要研究領(lǐng)域:稅務(wù)管理。

一、 稅源管理的內(nèi)涵

對稅源管理的界定，一般認(rèn)為，稅源管理是市場機(jī)制條件下現(xiàn)代稅收管理的客觀要求和必然趨勢，它通過對涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持。稅源管理是稅收管理適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。通過稅源管理的一系列活動(dòng)，可以對納稅人和征稅對象等基本要素進(jìn)行控制，掌握稅收收入的總體規(guī)模及發(fā)展趨勢，并通過對收入狀況的信息反饋，及時(shí)了解和掌握稅源的發(fā)展變化趨勢。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。規(guī)范和強(qiáng)化稅源管理工作，可以有效地防止稅收收入流失，實(shí)現(xiàn)稅收收入應(yīng)收盡收的目的。它既是征管工作的起點(diǎn)和依法治稅、應(yīng)收盡收的前提，又是預(yù)測稅收收入、編制稅收計(jì)劃、制定稅收政策和制定征管辦法的重要依據(jù)。

二、稅源管理體系的現(xiàn)狀

稅務(wù)部門面臨的情況千差萬別，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、信息化程度、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)人員配備等等，這些因素都影響著稅源管理的水平和難易程度，應(yīng)具體情況具體分析。筆者認(rèn)為目前稅源管理大致是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，以戶籍管理為基礎(chǔ)，以稅源監(jiān)控為核心，由納稅服務(wù)、稅收監(jiān)督、稅收分析、納稅評估四方面工作構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)體系。在這個(gè)體系中，核心內(nèi)容是稅源監(jiān)控，即稅源管理部門需要對納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、違法違章等情況有全面而且詳細(xì)的了解。在這一基礎(chǔ)上，在日常工作中做好稅收監(jiān)督和納稅服務(wù)，根據(jù)有關(guān)工作的過程和結(jié)果更新稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)，并通過對有關(guān)數(shù)據(jù)的分析，掌握稅源變動(dòng)的趨勢和原因，發(fā)現(xiàn)納稅人和稅收征管存在的疑點(diǎn)和問題，結(jié)合納稅評估的情況，實(shí)施有針對性的措施，防范和糾正稅收違法行為，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和納稅服務(wù)手段。

就目前稅源管理的現(xiàn)狀來說，稅源管理體系的構(gòu)成不夠均衡。這體現(xiàn)在幾個(gè)方面：1.稅源監(jiān)控的質(zhì)量和效率不高；2.稅收監(jiān)督流于形式，稅收管理員在稅源管理中缺乏主動(dòng)性；3.稅收分析環(huán)節(jié)滯后、范圍狹窄，而且方法比較單一，多側(cè)重于對事后靜態(tài)信息的分析、評價(jià)，事前、事中動(dòng)態(tài)監(jiān)督做得不夠；4.稅收征管信息系統(tǒng)缺乏有效整合；5.納稅評估缺乏有效的模型和方法，導(dǎo)致異常企業(yè)的篩選準(zhǔn)確度不高，評估工作效率低；6.納稅服務(wù)不夠系統(tǒng)、規(guī)范化。

三、優(yōu)化稅源管理體系的總體思路與措施

優(yōu)化稅源管理體系的目標(biāo)，是依托信息化手段，對納稅人進(jìn)行科學(xué)化分類管理，并完善不同類別納稅人的稅源監(jiān)控，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分級稅收分析，通過分析確定稅源管理重點(diǎn)策略，開展多種手段的納稅評估、稅收監(jiān)督和納稅服務(wù)，形成稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅收監(jiān)督和納稅服務(wù)等分體系之間的良好互動(dòng)，構(gòu)建比較完善并且能夠隨著稅源狀況變化不斷改進(jìn)的稅源管理體系，促進(jìn)稅源管理工作有效并且高效地“提高稅收遵從度，和諧征納關(guān)系”。

優(yōu)化稅源管理的具體措施可以從以下幾方面著手:

（一）以稅源分類管理為基礎(chǔ)完善稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控的內(nèi)容包括對納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、違法違章等情況的了解，稅收監(jiān)督、納稅服務(wù)、稅收分析和納稅評估都是以此為基礎(chǔ)的。所以，在納稅人數(shù)量多、增長快、管理人員有限的情況下，必須依賴信息化手段進(jìn)行稅源信息管理，對不同類別納稅人確定監(jiān)控重點(diǎn)和內(nèi)容，改善監(jiān)控的針對性和有效性。具體包括：建立科學(xué)有效的納稅人分類管理體系；針對各類納稅人制定重點(diǎn)監(jiān)控事項(xiàng)；整合信息系統(tǒng)、擴(kuò)大監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)范圍。

（二）建立分級、分層次的稅收分析體系。分級、分層次的稅收分析體系是稅源管理的重要保障。稅收分析包括了宏觀分析和微觀分析，在實(shí)際操作中，可建立三級稅收分析體系：第一級是上級稅務(wù)部門，主要側(cè)重地區(qū)稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析預(yù)測稅收收入、分析宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及其變化規(guī)律；第二級是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查分析工作的實(shí)施，制定稅源分析的具體標(biāo)準(zhǔn)和方法，側(cè)重分析、監(jiān)控影響本地區(qū)主要行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)指標(biāo)及其增減變化情況以及新增稅源和低稅負(fù)企業(yè)；第三級是稅收管理員，主要負(fù)責(zé)微觀稅源分析預(yù)測，建立重點(diǎn)稅源戶、重點(diǎn)行業(yè)的分析、預(yù)測、反饋和分析模型定期維護(hù)制度，進(jìn)行針對性的管理。

（三）轉(zhuǎn)變稅收監(jiān)督模式，提升監(jiān)督質(zhì)量。目前稅源管理中的稅收監(jiān)督模式缺乏主動(dòng)性，監(jiān)督的效率和效果一般。轉(zhuǎn)變目前的稅收監(jiān)督模式需要從以下兩點(diǎn)入手：1.精簡業(yè)務(wù)流程，減少審批事項(xiàng)，將部分審批項(xiàng)目改為備案制，從而實(shí)現(xiàn)稅源管理由被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變、由管事向管戶的轉(zhuǎn)變；2.多種措施降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，減輕工作量。在近兩年基層的稅收執(zhí)法檢查中，都發(fā)現(xiàn)有大量的未及時(shí)催報(bào)催繳的執(zhí)法問題。建議采取多種手段處理這類事務(wù)：一是依托信息系統(tǒng)，自動(dòng)生成催報(bào)催繳函件、手機(jī)短信、電子郵件等通知形式向納稅人送達(dá)文書、告知有關(guān)事項(xiàng)；二是充分利用各級政府的協(xié)稅護(hù)稅力量，加強(qiáng)與他們的合作，利用轄區(qū)街道辦、租賃辦人手比較充足、對轄區(qū)情況比較了解的優(yōu)勢，協(xié)助完成這些事項(xiàng)。

（四）建立納稅評估模型，開展高效的納稅評估。有效的納稅評估需要在對近年稅收監(jiān)督、納稅評估和稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的違法違章案例進(jìn)行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，利用稅收分析發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)、分納稅人類型的評估分析模型。具體來看，可按以下步驟開展：1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)專門成立以業(yè)務(wù)骨干為主的納稅評估工作小組，立足本地實(shí)際，制訂本單位的納稅評估工作實(shí)施方案；2.創(chuàng)新工作方式，推行二級納稅評估制。即對重點(diǎn)企業(yè)、有贏利但利潤明顯偏低的大型企業(yè)的納稅評估，由評估領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行納稅評估，對日常性的中、小企業(yè)納稅評估和納稅評估系統(tǒng)導(dǎo)出的有涉稅疑點(diǎn)的企業(yè)評估，則由稅源管理各部門的稅收管理員分頭進(jìn)行；3.加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)。對涉及到的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評估應(yīng)用指標(biāo)的分析能力、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)，提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（五）建立多種手段高效納稅服務(wù)系統(tǒng)。為完善納稅服務(wù)體系，強(qiáng)化稅法宣傳，降低納稅成本，在稅源管理工作中，應(yīng)結(jié)合納稅人的實(shí)際需求制定統(tǒng)籌性的納稅服務(wù)策略，針對不同類別的納稅人開展服務(wù)項(xiàng)目活動(dòng)，豐富服務(wù)方式和手段，提高納稅服務(wù)的專業(yè)性。具體包括：1.開展多種形式、有針對性的納稅宣傳；2.將納稅服務(wù)與稅收管理有機(jī)結(jié)合，創(chuàng)立以納稅人為導(dǎo)向的稅收業(yè)務(wù)流程優(yōu)化方向，在數(shù)據(jù)共享的支持下，實(shí)現(xiàn)由管理服務(wù)由“多點(diǎn)對單點(diǎn)”向“單點(diǎn)對單點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變；3.利用第三方資源開展納稅服務(wù)，充分依托代征協(xié)稅隊(duì)伍的力量，與大專院校合作開展稅收志愿者服務(wù)項(xiàng)目，同時(shí)，引導(dǎo)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，積極鼓勵(lì)和倡導(dǎo)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為納稅人有償提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。

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(收稿日期: 2008-07-23責(zé)任編輯: 張書啟)