會計(jì)在國有資產(chǎn)管理中的應(yīng)用探討

摘要：會計(jì)與國有資產(chǎn)管理緊密相關(guān)，對會計(jì)工作的不重視，必然導(dǎo)致國有資產(chǎn)運(yùn)營能力的低下和國有資產(chǎn)的大量流失。會計(jì)工作質(zhì)量的提高，對于加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，遏制國有資產(chǎn)流失有著積極的作用。因此，提供全面、系統(tǒng)、周到的會計(jì)服務(wù)，是國有資產(chǎn)有效管理的前提和保證。完善責(zé)任會計(jì)制度，建立一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的監(jiān)督管理體系；營造重視會計(jì)工作的氛圍，加快會計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)，優(yōu)化國有資產(chǎn)管理環(huán)境；并建立會計(jì)委派制度等，是加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理、減少國有資產(chǎn)流失的有效對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；國有資產(chǎn)；管理

中圖分類號：Ｆ230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）01－0108－02

一、會計(jì)在國有資產(chǎn)監(jiān)督與管理中的作用

（一）盤點(diǎn)國有資產(chǎn)的存量，優(yōu)化國有資產(chǎn)的配置

會計(jì)信息是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估和產(chǎn)權(quán)界定等工作的基礎(chǔ)與依據(jù)，其中，常規(guī)的財(cái)產(chǎn)清查和實(shí)物盤點(diǎn)本身就是會計(jì)核算方法之一，而特殊情況的清產(chǎn)核資等更要以會計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)為主。同時，在運(yùn)用收益法、重置成本法、現(xiàn)行市價法等方法對國有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估時，也要依據(jù)一定的會計(jì)方法，如采用會計(jì)收益、現(xiàn)金流量預(yù)測、資金成本、折現(xiàn)率等會計(jì)指標(biāo)來進(jìn)行分析。特別是在產(chǎn)權(quán)界定，也就是在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上界定國有資產(chǎn)的數(shù)量的時候，同樣需要涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計(jì)要素，綜合利用企業(yè)的各種會計(jì)信息，所以，要搞好國有資產(chǎn)管理這一工作，必須以扎實(shí)可靠的會計(jì)工作為基礎(chǔ)。企業(yè)在投融資過程中，要用到投資收益率、機(jī)會成本等指標(biāo)，政府在運(yùn)用國有資本績效評價體系衡量和評價企業(yè)國有資產(chǎn)配置效果和營運(yùn)業(yè)績時，需要使用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)保值增值等指標(biāo)，而這些指標(biāo)都與會計(jì)要素息息相關(guān)。

（二）防止國有資產(chǎn)的流失

根據(jù)兩權(quán)分離原則，企業(yè)經(jīng)營管理者承擔(dān)著國有資產(chǎn)的保值與增值責(zé)任，但由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期我國的會計(jì)法制尚不健全，會計(jì)管理體制尚未理順，以及信息的不對稱性和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員的非獨(dú)立性地位導(dǎo)致的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制低效運(yùn)作，使企業(yè)的經(jīng)營管理者趁國有企業(yè)進(jìn)行公司股份制改造之機(jī)，為企業(yè)利益最大及自身的不正當(dāng)利益往往指使會計(jì)人員制造虛假信息，并利用由于歷史原因造成的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰、所有者缺位、經(jīng)營權(quán)失控的情況，采取不進(jìn)行資產(chǎn)評估、對國有資產(chǎn)過低評估、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等形式，使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。還有的企業(yè)法定代表人鋪張浪費(fèi)、貪污腐化，為達(dá)到揮霍浪費(fèi)甚至貪污挪用公款，想盡辦法指令會計(jì)人員瞞報(bào)收入，虛列支出，致使企業(yè)收支造假的狀況形成一種漏斗效應(yīng)。為了保證國家對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，并有效防止國有企業(yè)資產(chǎn)流失，必須加大企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力度，對企業(yè)會計(jì)管理體制進(jìn)行改革。

（三）建立國有資產(chǎn)管理的績效考核體系，保證國有資產(chǎn)保值增值

國有資產(chǎn)管理由于長期以來形成了獨(dú)特的管理模式，所以，在建立績效考核管理系統(tǒng)時，不可生搬硬套其他企業(yè)已經(jīng)取得成功的考核體系，必須根據(jù)自身特點(diǎn)制定切實(shí)有效的績效考核管理系統(tǒng)，保證國有資產(chǎn)保值增值。在構(gòu)建國有資產(chǎn)管理的績效考核體系時，會計(jì)及其提供的相關(guān)信息發(fā)揮著基石的作用。首先，在國有資產(chǎn)管理績效考核過程中無論是自我考核、同級考核還是上級考核、下級考核都離不開對代表著業(yè)績完成情況的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，而財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的計(jì)算就是要依賴于會計(jì)提供的真實(shí)、有效和及時的會計(jì)信息，如，各類報(bào)表、單據(jù)憑證等。其次，成本會計(jì)、責(zé)任會計(jì)等提供的分門別類、細(xì)化的會計(jì)資料有助于構(gòu)建完善的國有資產(chǎn)績效考核體系。如，成本會計(jì)提供的資料可以考核相關(guān)責(zé)任人是否達(dá)到了降低成本提高效益的目標(biāo)；責(zé)任會計(jì)可以細(xì)分國有資產(chǎn)管理的責(zé)任，并明確歸屬于哪個人，并對責(zé)任的完成情況進(jìn)行監(jiān)督考核，為相關(guān)人員的績效考核提供第一手的資料。

二、會計(jì)在國有資產(chǎn)管理中的具體應(yīng)用措施

（一）完善責(zé)任會計(jì)制度，建立一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的監(jiān)督管理體系

我國國有資產(chǎn)管理體制改革明顯滯后，基本上沿襲著“國家統(tǒng)一所有、各級政府分級監(jiān)管、單位占有和使用”的管理模式；分散在各單位的國有資產(chǎn)，名義上是國家所有，實(shí)際上由各個單位行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。這種管理模式的一個根本性缺陷就是責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)。這也是國有資產(chǎn)管理體制的一個根本性缺陷，一系列棘手問題如國有資產(chǎn)流失、使用效率低下等，其產(chǎn)生的源頭就在這里。改善國有資產(chǎn)管理，急需建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的監(jiān)督管理制度，而責(zé)任會計(jì)正是具備這一功能的監(jiān)督管理制度。責(zé)任會計(jì)就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并對他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制與考核的一套專門制度。

責(zé)任會計(jì)在國有資產(chǎn)管理中的具體實(shí)施步驟如下：第一，劃分責(zé)任中心。所謂責(zé)任中心，就是專門承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心，就是將負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部各部門按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)體。各責(zé)任中心職責(zé)明確，相關(guān)利益權(quán)限劃分清晰，既相互合作又相互獨(dú)立，提高資產(chǎn)的管理能力。第二，確定各中心責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。不同的責(zé)任人適用于不同的責(zé)任指標(biāo)。如，投資中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)包括資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、投資報(bào)酬率指標(biāo)等；收益中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)利用率等指標(biāo)。不同的指標(biāo)有不同的測試重點(diǎn)，但無一例外都是衡量特定責(zé)任中心任務(wù)完成情況的有效指標(biāo)。第三，實(shí)施責(zé)任會計(jì)核算。從核算形式上實(shí)行集中核算和分級核算相結(jié)合，將各責(zé)任中心的所有收支都集中在單位的統(tǒng)一監(jiān)控之下，對其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、完成責(zé)任目標(biāo)情況及結(jié)果進(jìn)行記錄、計(jì)算、整理和匯總，定期編制業(yè)績報(bào)告。第四，考核責(zé)任中心的業(yè)績。實(shí)施責(zé)任會計(jì)后，應(yīng)強(qiáng)化對量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的考核，重點(diǎn)突出資產(chǎn)使用效益的考核。方法是將各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)比較，檢查各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算完成情況。通過業(yè)績考核可以激發(fā)各方面的積極性，提高國有資產(chǎn)的利用效率，防止國有資產(chǎn)的流失。

（二）營造重視會計(jì)工作的氛圍，加快會計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)，優(yōu)化國有資產(chǎn)管理環(huán)境

首先，營造一個上下重視會計(jì)工作的氛圍。公司決策層、管理層對財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識高度與支持程度是做好會計(jì)管理工作的一個重要先決條件。有最高決策者的堅(jiān)決支持，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)國有資產(chǎn)的管理工作就會十分順利。決策層必須從思想上對會計(jì)工作高度重視、高度支持，明確會計(jì)部門的職責(zé)范圍及相應(yīng)地位與權(quán)限，并從制度上予以保證。在企業(yè)內(nèi)部要形成一種充分重視和利用管理會計(jì)的氛圍，對管理會計(jì)人員的工作給予各方面的理解和支持。其次，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)監(jiān)管體系，是完善政府社會管理職能，健全政府宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容，也是規(guī)范國有資產(chǎn)管理的有力屏障。建立旨在優(yōu)化國有資產(chǎn)管理環(huán)境的會計(jì)監(jiān)管體系就是要建立單位內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管和政府監(jiān)管三者有機(jī)結(jié)合的會計(jì)監(jiān)管體系。政府監(jiān)督是指財(cái)政部門作為會計(jì)的主管部門，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真建立本部門的會計(jì)監(jiān)督體系，定期或不定期地開展執(zhí)法大檢查，督促各單位落實(shí)建立信息質(zhì)量抽查公示制度和會計(jì)打假舉報(bào)制度，對重大案件公開曝光，切實(shí)加大對會計(jì)違法行為的查處力度，解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。社會監(jiān)督是指社會上的具有相關(guān)資質(zhì)的諸如會計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)，對單位的國有資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、核查，最終出具審計(jì)報(bào)告，從而督促單位內(nèi)部對國有資產(chǎn)的會計(jì)核算工作有序、合法的進(jìn)行，為國有資產(chǎn)的管理提供有效的外部監(jiān)督工具。單位內(nèi)部監(jiān)督就是要通過建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，豐富相關(guān)的會計(jì)核算制度，大力開展內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督等方式加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，從而保證國有資產(chǎn)的管理不出現(xiàn)紕漏。

（三）建立會計(jì)委派制度

我國現(xiàn)有的會計(jì)管理模式：財(cái)政部門直接管理企業(yè)，間接管理會計(jì)人員；企業(yè)對財(cái)政部門負(fù)責(zé)，直接管理會計(jì)人員；會計(jì)人員的升遷、任免均由企業(yè)決定。會計(jì)的檔案關(guān)系和人事關(guān)系等均由企業(yè)負(fù)責(zé)，在會計(jì)人員依附于企業(yè)的情況下，會計(jì)監(jiān)督職能顯得蒼白無力，無法完成監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)。因此，改革現(xiàn)行的會計(jì)人員管理體制，建立有助于強(qiáng)化社會監(jiān)督的會計(jì)人員管理體制，有效防止會計(jì)信息失真，就成為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的迫切需要。在這種情況下，會計(jì)委派制作為一種對現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制的革新探索形式應(yīng)運(yùn)而生。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象相當(dāng)普遍且流失數(shù)額又相當(dāng)驚人。而防止國有資產(chǎn)流失的對策之一，是在全國范圍內(nèi)廣泛實(shí)行會計(jì)委派制，將會計(jì)歸企業(yè)所有，改為會計(jì)歸國家所有。會計(jì)人員就可以完全擺脫單位負(fù)責(zé)人的行政束縛，獨(dú)立行使國家賦予會計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，對受派單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、某些人的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施會計(jì)和法律監(jiān)督，并成為單位負(fù)責(zé)人的倡廉者和參謀者。這樣，就解決了會計(jì)信息失真現(xiàn)象，既堵住了國有資產(chǎn)流失的黑洞，又防止了腐敗行為的蔓延。會計(jì)委派制是國家以所有者身份憑借管理職能，對國有大中型企業(yè)（事業(yè)單位亦可）的會計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行委派的一種會計(jì)管理體制。在這種管理體制下，各級政府相應(yīng)設(shè)立會計(jì)管理的專設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)國有大中型企業(yè)（含事業(yè)單位）會計(jì)人員的委派、考核、調(diào)遣、任免和日常管理?鴉會計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來變成政府派駐企業(yè)的專業(yè)管理人員，代表政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，并在此過程中達(dá)到實(shí)施直接監(jiān)督的目的?鴉企業(yè)經(jīng)營者在尊重會計(jì)人員賬權(quán)的同時，擁有法律、法規(guī)所賦予的完全的財(cái)權(quán)，對企業(yè)一切收支的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性責(zé)無旁貸地負(fù)有全部的受托責(zé)任?鴉除國有獨(dú)資公司外，在國有企業(yè)里的非國有股一般無法享有財(cái)產(chǎn)監(jiān)督權(quán)，不論其情愿與否，只能依賴于政府的公正，搭乘政府監(jiān)督的便車，應(yīng)該說，會計(jì)委派制由于首先從編制上實(shí)現(xiàn)了會計(jì)獨(dú)立，從而能夠全面、公正地反映企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況，防止會計(jì)信息的嚴(yán)重失真，并在此基礎(chǔ)上，有效遏制國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家所有者權(quán)益。

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