對我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一問題的探討

摘要：我國企業(yè)會計準則與事業(yè)單位會計準則在會計要素定義和基本原則等方面有許多相似之處，在業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容和核算方法等方面也存在一些相同之處，這些相似和相同之處說明我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一是有可能的。根據(jù)事業(yè)單位和企業(yè)單位會計核算的內(nèi)容及核算的特點，分析了事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則合一的可行性，并提出了事業(yè)單位會計和企業(yè)單位會計準則合一的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；事業(yè)單位會計；準則合一

中圖分類號：Ｆ127 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）01－0091－02

一、引言

現(xiàn)代會計分為兩大體系，即包括企業(yè)會計與預(yù)算會計。預(yù)算會計包括事業(yè)單位會計、國庫支付會計、財政總預(yù)算會計、行政單位會計、收入征解會計等五部分。其中事業(yè)單位會計采用報賬制會計管理模式和財政供給型管理方式，對國家撥付經(jīng)費的收支、結(jié)余進行核算報告。這種管理方式在過去的幾十年對我國各項事業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，舊的事業(yè)單位會計制度已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要我們對其進行改革。1998年財政部發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，改變了事業(yè)單位過去靠國家撥付經(jīng)費收支的局面，形成了由“收支型”向“經(jīng)營型”轉(zhuǎn)變的局面，并強調(diào)事業(yè)單位的成本核算，注重現(xiàn)金收入與使用效率，對經(jīng)濟的發(fā)展起到了一定的促進作用。從這些變化可以看出，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在很多方面正在趨同。隨著經(jīng)濟越發(fā)展，事業(yè)單位與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)也將進一步趨同，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則及事業(yè)單位會計準則必將合一。

二、企業(yè)會計準則與事業(yè)單位會計準則合一的可行性

目前，我們已經(jīng)做到了兩套準則制定機構(gòu)的合一，由財政部會計司行使規(guī)范制定權(quán)。企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一，具體是指兩套會計準則在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上合一，減少企業(yè)和事業(yè)單位在資產(chǎn)和負債、收入和費用等在確認和計量方面存在的差異，內(nèi)容結(jié)構(gòu)合一是兩套會計準則體系合一的核心。其內(nèi)容合一是否具有可行性可從以下幾個方面進行分析：

（一）從信息使用者需求角度分析

無論是事業(yè)單位還是企業(yè)組織，出資人都需要了解其所提供資金的使用情況及使用效果等方面的信息，管理層需要了解其自身的營運狀況及經(jīng)營風險等方面的信息，這些信息大部分需要按照規(guī)范的會計準則生成會計信息得到反映。事業(yè)單位與企業(yè)的主要資金提供者的身份不同，其服務(wù)領(lǐng)域目標也不同，但從信息需求者角度看，對其信息的質(zhì)量要求是相同的，因此其會計規(guī)范也應(yīng)一致。

（二）企、事業(yè)單位會計概念

事業(yè)單位會計，是指事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對其預(yù)算資金和經(jīng)營收支進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地進行核算和監(jiān)督的會計。企業(yè)會計是指對單位自有資金和經(jīng)營收支進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計和企業(yè)會計核算的對象都是其自有資金，核算和監(jiān)督的會計職能相同，核算目的也相同。單是從定義來看，事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則進行合并制定是可行的。建立對企業(yè)單位和事業(yè)單位都起指導作用的理論概念框架，以指導企事業(yè)單位各項準則或制度的制定和修訂是十分必要的。

（三）企業(yè)會計和事業(yè)單位會計具有相似的理論指導

從對美國財務(wù)會計概念內(nèi)容的分析，我們可以得出將事業(yè)單位和企業(yè)的會計理論概念和一是非常必要的，而且是可行的結(jié)論。從我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則所涉及的內(nèi)容可以看出，兩者在會計信息質(zhì)量要求、計量原則和報表要素等諸多方面具有一致性，在會計規(guī)范的確認、計量、報告的方法也大致相似。企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的主要區(qū)別在于所有者權(quán)益同凈資產(chǎn)、利潤分配同結(jié)余分配等方面。但是對于資產(chǎn)負債以及收入支出計量的結(jié)果，企業(yè)和事業(yè)單位在核算和報告原則上具有相同的理論指導，在確認和計量方法上也有一致的原則，所以這些差異不會形成事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則合一的障礙。

（四）對企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的分析

不難看出，兩套會計規(guī)范的許多方面在本質(zhì)上有類似之處，這為事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則的合一提供了可能。下面分析一下事業(yè)單位會計準則和會計制度中的一些特點：

1．事業(yè)單位會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)核算以固定資產(chǎn)和固定基金聯(lián)合反映固定資產(chǎn)的價值，未到期的融資租固定資產(chǎn)等除外，固定資產(chǎn)在使用過程中只根據(jù)收入的按一定比例計提提取修購基金，不提取折舊?；驹瓌t規(guī)定固定資產(chǎn)按歷史成本反映，但其價值會隨著固定資產(chǎn)的使用而減少，因此以其歷史成本為限，以收入為依據(jù)計提修購基金并不能全面反映固定資產(chǎn)的實際折舊價值，無法揭示固定資產(chǎn)真實的現(xiàn)有價值。事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)在結(jié)清最后一筆租金之前，把固定資產(chǎn)的價值通過負債和凈資產(chǎn)反映，負債反映未付的租金，凈資產(chǎn)中反映已經(jīng)支付的租金，不符合以固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源的規(guī)定。隨著事業(yè)單位管理觀念的轉(zhuǎn)變，所有者和管理者都需要掌握事業(yè)單位資產(chǎn)及其運營情況，這在客觀上要求事業(yè)單位會計處理仿照企業(yè)的處理方法進行核算和報告，與固定資產(chǎn)修理有關(guān)的會計處理，也仿效企業(yè)的處理方法。

2．按照事業(yè)單位會計準則規(guī)定，事業(yè)支出和經(jīng)營支出，都按國家規(guī)定的支出項目進行核算和列報。這使得事業(yè)單位會計在自制資產(chǎn)和成本費用方面，要把與未來支出相關(guān)的要素按規(guī)定進行明細核算，但是大多數(shù)事業(yè)單位的資金主要來源于經(jīng)營方面的收入和其他收入，用這部分收入與支出配比沒必要按財政要求的列報項目進行處理。事業(yè)單位的經(jīng)營收支同企業(yè)的經(jīng)營收支在本質(zhì)上是相同的，對此類業(yè)務(wù)應(yīng)仿照企業(yè)的核算要求進行處理。

3．與企業(yè)會計報表相比，事業(yè)單位會計報表有其獨有的特點，也可以說是其具有的缺陷，具體表現(xiàn)在事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表采用“科目余額表”的形式?，F(xiàn)金流量表是與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及經(jīng)營狀況的重要報表。與企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的過程相比，事業(yè)單位大部分業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)來確定收支，因而其編制現(xiàn)金流量表的過程相對簡便，另外有企業(yè)編制方法作參考，也使其編制工作更為簡單。

三、對企業(yè)會計準則與事業(yè)單位會計準則合一處理的幾點建議

1．借鑒和吸收國際上預(yù)算會計改革的經(jīng)驗和趨勢，對現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度進行修改，使其更趨科學和合理化。在美國，企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則由財務(wù)會計準則委員會制定，州和地方政府及公立非營利組織會計準則由政府會計準則委員會制定，會計總署制定聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度準則。美國財務(wù)會計準則委員會初期制定的會計準則只適用于企業(yè)，近幾年，美國也意識到非營利組織會計準則和企業(yè)會計準則兩者合并的必要性，并要求其財務(wù)會計準則委員會成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的合法機構(gòu)。此外，加拿大會計研究基金會規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非贏利組織。

2．事業(yè)單位需要采用謹慎性原則進行會計核算，以提高和穩(wěn)固它們在市場中的競爭優(yōu)勢。事業(yè)單位的經(jīng)營活動與企業(yè)單位一樣也存在不確定性，這就要求事業(yè)單位會計在面臨不確定因素的情況下，保持一定的謹慎，把風險損失縮小或者限制在最小的范圍內(nèi)。企業(yè)會計準則規(guī)定會計核算區(qū)分收益性支出與資本性支出，將資本性支出列示為資產(chǎn)負債表中企業(yè)資產(chǎn)。為了真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，正確計算其當期損益，實行自負盈虧、進行成本核算的事業(yè)單位也應(yīng)該引入這一會計原則，劃分收益性支出和資本性支出的界限。

3．支出核算和列報是事業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)的一大特點，我國事業(yè)單位收入支出表中的收支項目存在不能反映現(xiàn)金收支的真實情況的問題，其要求事業(yè)支出和經(jīng)營支出，按國家規(guī)定進行核算和列報。這使得事業(yè)單位會計的自制資產(chǎn)和成本費用，都要與未來相聯(lián)系的支出的各具體要素按規(guī)定進行明細核算。事業(yè)單位的全部資金不僅來自于財政撥款，還有大多數(shù)事業(yè)單位的資金來源于經(jīng)營收入或其他收入，這部分資金支出沒有必要按財政要求的項目進行列示和報告。事業(yè)單位的經(jīng)營收支同企業(yè)的經(jīng)營收支在某些方面沒有本質(zhì)區(qū)別，可以仿照企業(yè)的核算和報告要求進行處理。我們也可以借鑒美國的財務(wù)報告體系將年度財務(wù)報告至少分為三部分內(nèi)容：簡介部分簡單介紹財務(wù)報告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；財務(wù)會計部分包括審計報告、通用財務(wù)報表；統(tǒng)計圖表部分包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、收入支出表、基金變動表、財務(wù)報表附注和必要的補充信息等。雖然企業(yè)與事業(yè)單位編制財務(wù)報告的要求不同，但現(xiàn)金流量表對事業(yè)單位的意義十分重大，事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會計的報表編制方法進行報表編報和處理。

四、結(jié)束語

在全球經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，事業(yè)單位必然要面臨成為多元投資主體的問題，事業(yè)單位需要披露與企業(yè)相類似的財務(wù)信息，這就對事業(yè)單位提供財務(wù)信息的廣度和質(zhì)量提出了新的要求。不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位，透明的財務(wù)信息披露是保護投資者利益必不可少的機制。這就需要改革事業(yè)單位會計準則，借鑒企業(yè)財務(wù)信息披露形式，設(shè)計事業(yè)單位的信息披露制度，為信息使用者提供準確、完整的財務(wù)信息。目前，我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)嘗試向企業(yè)化管理的方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)和事業(yè)單位兩套會計準則各自獨立的局面已不再適應(yīng)社會新形勢的需要，因此企業(yè)會計準則與事業(yè)單位及準則的合一是可行的也是必然的。

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