論我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革與發(fā)展

摘 要：分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前面臨的困難，并為會(huì)計(jì)事務(wù)所的改革，發(fā)展問(wèn)題提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；改革與發(fā)展

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）03-0180-02

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)當(dāng)前所面臨的困境

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)雨洗禮中曲折發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為深化國(guó)有企業(yè)改革，繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)換政府職能，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，規(guī)范金融市場(chǎng)，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放等方面發(fā)揮了積極的無(wú)可替代的作用。在肯定成績(jī)的同時(shí)，也必須清醒的認(rèn)識(shí)到事務(wù)所在其營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所日益顯現(xiàn)的弊端，主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.1 整體環(huán)境

（1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制單兵深入而其他中介機(jī)構(gòu)改革滯后。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的一種，首先要受到經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類(lèi)中介業(yè)在我國(guó)的現(xiàn)狀是資格林立，過(guò)多、過(guò)濫；一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面對(duì)十多項(xiàng)資格去考，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面對(duì)二十多項(xiàng)資格去申報(bào)，大量的精力用于應(yīng)付考試和迎接檢查上，沒(méi)有時(shí)間扎扎實(shí)實(shí)學(xué)習(xí)些知識(shí)，認(rèn)認(rèn)真真研究點(diǎn)問(wèn)題。雖經(jīng)過(guò)清理整頓，有一定改觀(guān)，但并未真正解決問(wèn)題。

不少政府部門(mén)直接興辦中介機(jī)構(gòu)。這種局面的存在，造成很多問(wèn)題：首先中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到影響，中介機(jī)構(gòu)的生命力在于其獨(dú)立性，一旦這種獨(dú)立性受到質(zhì)疑，必然影響其權(quán)威性和責(zé)任意識(shí)，喪失權(quán)威性的中介機(jī)構(gòu)難免有取悅市場(chǎng)的行為，最終使得中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授權(quán)壟斷市場(chǎng)、分割市場(chǎng)的局面，缺少有效競(jìng)爭(zhēng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)信息失真的問(wèn)題難以得到有效揭露和治理。

（2）缺乏有效的信息需求者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場(chǎng)密切相關(guān)。而我國(guó)的現(xiàn)狀是，金融市場(chǎng)尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還未引起人們的真正重視，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的起源和生存動(dòng)因來(lái)自于所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者應(yīng)主動(dòng)要求接受審計(jì)；而我國(guó)的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強(qiáng)制企業(yè)（被動(dòng)地）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局作為委托人可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，難免發(fā)生購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則的事件。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境

（1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一。

中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)際相比，差距甚大，與世界知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠(yuǎn)。例如：“普華永道”公司現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專(zhuān)業(yè)人員，而在中國(guó)，年收入幾千萬(wàn)人民幣，擁有上百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所已為數(shù)寥寥了。

從業(yè)務(wù)范圍來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在國(guó)際四大業(yè)務(wù)中的比重越來(lái)越小，而中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是以傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為重心。

（2）市場(chǎng)定位模糊，服務(wù)意識(shí)匱乏。

長(zhǎng)期作為政府部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu)，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所依賴(lài)行政壟斷獲得業(yè)務(wù)，沒(méi)有樹(shù)立服務(wù)客戶(hù)的理念作風(fēng)，作為中介服務(wù)行業(yè)，不樹(shù)立服務(wù)意識(shí)便很難在競(jìng)爭(zhēng)中立足。

（3）品牌意識(shí)不強(qiáng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正客戶(hù)是社會(huì)公眾，它必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，服務(wù)社會(huì)，通過(guò)提高自己在社會(huì)公眾中的形象來(lái)樹(shù)立良好的品牌。而我國(guó)不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會(huì)責(zé)任感，在公眾心目中的形象和聲譽(yù)不佳。另外，由于對(duì)創(chuàng)立良好的“服務(wù)品牌”缺乏足夠的認(rèn)識(shí)或系統(tǒng)的方法，不少執(zhí)業(yè)相對(duì)規(guī)范的事務(wù)所存在業(yè)務(wù)內(nèi)容單一雷同的弱點(diǎn)，尚不具備競(jìng)爭(zhēng)的品牌優(yōu)勢(shì)。

（4）營(yíng)銷(xiāo)手段落后。

事務(wù)所的產(chǎn)品是綜合性服務(wù)，在當(dāng)前買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境中，營(yíng)銷(xiāo)手段的優(yōu)劣直接決定事務(wù)所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)銷(xiāo)手段單一，簡(jiǎn)單地把營(yíng)銷(xiāo)理解為產(chǎn)品推銷(xiāo)，為了獲取客戶(hù)，不惜以降價(jià)，甚至喪失職業(yè)獨(dú)立性來(lái)滿(mǎn)足客戶(hù)不當(dāng)要求以迎合客戶(hù)，這無(wú)異于飲鴆止渴。

（5）專(zhuān)業(yè)管理人才匱乏。

決策層主要由做財(cái)務(wù)出身的技術(shù)型人才組成，缺乏既熟悉市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，又對(duì)國(guó)際慣例有深刻理解，既有扎實(shí)的管理和服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)理論基礎(chǔ)，又有豐富的管理和服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型高級(jí)管理人才。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革與發(fā)展問(wèn)題探討?yīng)?/p>

上述現(xiàn)象的存在，已在一定程度上制約了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。為解決這些問(wèn)題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行改革。

2.1 建立健全法律規(guī)章制度 

法律因素對(duì)審計(jì)，尤其是民間獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制影響更為直接和經(jīng)常。在當(dāng)今中國(guó)，一方面，法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)參與主體沒(méi)有發(fā)揮有效的約束力;另一方面，法律對(duì)審計(jì)主體也沒(méi)有發(fā)揮充分的約束力。因此，在審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)上，應(yīng)著重做好兩方面的工作:一是要適時(shí)修改和完善現(xiàn)有的審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系，尤其是要健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)內(nèi)控體系;二是要做好審計(jì)立法工作，特別是針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)等新環(huán)境中遇到的新問(wèn)題、新情況，建立一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則從而使審計(jì)法律法規(guī)更加完備和具有權(quán)威性，使審計(jì)執(zhí)法的依據(jù)更加有效、科學(xué)，使審計(jì)工作更加規(guī)范，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，及時(shí)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

法律法規(guī)的建立健全是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的必要保障。法律對(duì)審計(jì)制度給予的地位越高，審計(jì)人員就越能夠獨(dú)立地不受干預(yù)地從事審計(jì)工作，審計(jì)制度就越能發(fā)揮作用，也就越能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要有效的提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)控制水平，還應(yīng)建立強(qiáng)有力的法律保障，提供良好的法律環(huán)境。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度存在的突出問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的研究，應(yīng)建立一套完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系。從立法上解決歸責(zé)原則、免責(zé)事項(xiàng)、法律責(zé)任的時(shí)效問(wèn)題、不同過(guò)錯(cuò)程度的劃分標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的法律地位等問(wèn)題，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獨(dú)立地不受干預(yù)地從事審計(jì)工作，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中的不確定性因素，從而減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范制度基礎(chǔ) 

社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展乃至經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)之間的分離是會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的動(dòng)因。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托代理關(guān)系，讓所有者、經(jīng)營(yíng)者各善其位，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師健康生存的土壤，而這一點(diǎn)我國(guó)至今尚未成熟。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未真正的獨(dú)立于政府與企業(yè)之外，其獨(dú)立性、客觀(guān)性和公正性必將受到影響。雖然國(guó)有企業(yè)在形式上已經(jīng)完成了公司改制，但真正市場(chǎng)意義上的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和公司法人治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有建立或者實(shí)施，國(guó)有股權(quán)所有者缺位情況依然存在。因此，要改革國(guó)有資產(chǎn)管理體制，使政府作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者，其行使產(chǎn)權(quán)的職能到位而不是越位、缺位;按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系。

2.3 改革目前滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制 

我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，雖然進(jìn)行了20年的改革，應(yīng)當(dāng)說(shuō)政府干預(yù)主義理念仍然主導(dǎo)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，人們重視政府行政力量的程度超過(guò)了重視法律。目前在我國(guó)要實(shí)現(xiàn)完全的行業(yè)自律機(jī)制是不現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)事務(wù)所要真正成為既獨(dú)立于政府，又獨(dú)立于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要逐步實(shí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務(wù)上的徹底脫鉤，使其在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性，真正成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者而不是某一政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)的代言人。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只有朝著以獨(dú)立管制為主、行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合的管理模式發(fā)展，才能在真正意義上達(dá)到獨(dú)立，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 積極創(chuàng)造條件，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域

（1）事務(wù)所應(yīng)逐步從分散經(jīng)營(yíng)向規(guī)模經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。首先引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，使服務(wù)質(zhì)量好，信譽(yù)高的事務(wù)所不斷發(fā)展壯大，而那些服務(wù)質(zhì)量低，信譽(yù)差的被自動(dòng)淘汰。同時(shí)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行兼并與聯(lián)合，以實(shí)現(xiàn)事務(wù)所結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（2）國(guó)家優(yōu)惠的政策扶持對(duì)于事務(wù)所的發(fā)展壯大會(huì)起到催化劑的作用。在不違備公平競(jìng)爭(zhēng)原則的前提下，政府或協(xié)會(huì)可以采取的優(yōu)惠政策有：1稅收優(yōu)惠；2會(huì)費(fèi)優(yōu)惠。對(duì)大型事務(wù)所可將現(xiàn)行的按收入比例繳納會(huì)費(fèi)改革為超額累退繳納，如業(yè)務(wù)收入超過(guò)1000萬(wàn)元部分，減按1％繳納；超過(guò)2000萬(wàn)元，按0.5％繳納，以此類(lèi)推；3通過(guò)資格認(rèn)定，將被審計(jì)企業(yè)規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，將大企業(yè)的業(yè)務(wù)交給大事務(wù)所完成，從而有助于推動(dòng)事務(wù)所走規(guī)?；?jīng)營(yíng)之路。

2.5 嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立品牌意識(shí)，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來(lái)維持的。

（1）健全內(nèi)部人事管理制度。

面對(duì)入世的沖擊，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須健全管理制度。首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒(méi)有合理的人事管理制度，是無(wú)法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險(xiǎn)制度、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭(zhēng)議制度等。其次，還應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期進(jìn)行后續(xù)教育，提高人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

（2）建立完善的質(zhì)量控制體系。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。我國(guó)的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。

（3）購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國(guó)目前基本上未規(guī)定實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在事務(wù)所的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如今，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的條款已經(jīng)出臺(tái)，責(zé)任保險(xiǎn)制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)作。

物競(jìng)天擇，適者生存。任何事物的發(fā)展都面臨種種矛盾的考驗(yàn)，事務(wù)所的發(fā)展也不例外。作為事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)者，不僅要提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，更要思考事務(wù)所的發(fā)展前景，要懂得趨利避害，順應(yīng)改革與發(fā)展的歷史潮流，時(shí)刻具備創(chuàng)新意識(shí)，嘗試一些新的發(fā)展途徑。要以國(guó)家的法律保障為依托，結(jié)合時(shí)代特色，把握發(fā)展契機(jī)，努力提高事務(wù)所的檔次、規(guī)模和水平。事務(wù)所的發(fā)展模式不是固定的，各個(gè)事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r不同，要結(jié)合自身實(shí)際情況，解決實(shí)際問(wèn)題。隨著相應(yīng)的法規(guī)制度的不斷完善，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不斷提高，發(fā)展空間的日益廣闊，可以相信，在不久的將來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必將展現(xiàn)其勃勃生機(jī)，為祖國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)更大的力量。