論會計報表附注

摘 要：隨著企業(yè)投資主體的多元化，隨著會計信息對社會經(jīng)濟生活影響的日益擴大，文字輔以數(shù)字表述的會計報表附注越來越受到人們關(guān)注。會計報表附注，是為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所做的解釋。市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，對會計信息的披露提出了更高的要求。針對會計報表附注披露動因、作用以及編制過程中應(yīng)處理好的幾個關(guān)系等問題提出見解，以供討論。

關(guān)鍵詞：會計報表附注；企業(yè)會計準則；披露動因

中圖分類號：文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0171-02

1 會計報表附注披露動因

會計報表附注是會計報表的一個重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所做的補充說明和詳細解釋?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬?guī)定，會計報表附注的內(nèi)容主要包括：不符合基本會計假設(shè)的說明；會計政策的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；承諾事項的說明；資產(chǎn)負債表日后事項的說明；資產(chǎn)負債表重要項目的說明；盈虧情況及利潤分配情況；資金周轉(zhuǎn)情況；其他重大事項的說明。面對林林總總的報表附注內(nèi)容，很難將其披露動因一一加以闡述。現(xiàn)僅以會計政策及資產(chǎn)負債表日后事項為例對報表附注披露的動因進行探討。

1.1 會計政策披露動因

會計政策是指企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則，制定的適合于本企業(yè)會計制度所采用的會計原則，以及企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合本企業(yè)的會計處理方法。

由于具體原則和會計處理方法均可依據(jù)企業(yè)自身特點制定，加之企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，導(dǎo)致了存在著不只一種可供選擇的會計政策。例如：企業(yè)期末存貨計價方法就有先進先出法、加權(quán)平均法等。每一種計價方法對資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表中諸多數(shù)據(jù)的影響都是不同的。這就使得財務(wù)報表所提供的信息因選擇不同的會計政策而出現(xiàn)差異，從而造成會計信息的不可比性。為使報表使用者能更清楚、更方便地比較和分析企業(yè)的財務(wù)報表，要求企業(yè)報出財務(wù)報表的同時，提供編制這些報表所遵循的會計政策是十分必要的。

再者，會計信息使用者在獲得信息后，首先考慮的是其質(zhì)量水平及決策有用性。會計政策披露有助于信息使用者評估會計信息質(zhì)量。對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同的會計政策進行處理所起到的結(jié)果必然不同。但哪一種會計信息更能公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只有在企業(yè)披露其會計政策后，信息使用者才能進行評判。比如在價格持續(xù)上漲時，企業(yè)用先進先出法對存貨計價，會導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤。此會計政策一經(jīng)披露，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量將做出較低的評價，在決策時就會不完全依據(jù)甚至于不依據(jù)此信息。

1.2 資產(chǎn)負債表日后事項披露動因

財務(wù)報告反映企業(yè)在規(guī)定日期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及截止到規(guī)定日期的現(xiàn)金流量變動情況。在實際工作中，有些交易或事項是在資產(chǎn)負債表日以后，財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生的，而且這些交易或事項對企業(yè)報告期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量可能會產(chǎn)生較大影響。為了使財務(wù)報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財務(wù)情況，就必須對這些交易或事項進行調(diào)整或在附注中進行說明，以提供示范性會計數(shù)據(jù)來補充資產(chǎn)負債表日編制的會計報表的信息。

2 會計報表附注的作用

2.1 提高會計信息的相關(guān)性

會計信息披露的目的在于幫助信息使用者做出更為合理的決策。充分發(fā)揮會計信息的做用，提高會計信息的使用價值，必須使會計核算提供的會計信息與會計報表使用者對會計信息的要求相關(guān)聯(lián)。但由于會計報表只能以數(shù)字描述，而且提供的是關(guān)于企業(yè)的歷史信息，無法詳盡地表述各項目的具體信息以及披露預(yù)測性的信息，而會計報表附注對表中各項信息所選用的會計政策進行說明，并補充一些項目當前或未來的信息，可提高會計信息有用性。

2.2 加強了會計信息的可靠性

信息如果不可靠，可能導(dǎo)致信息使用者做出錯誤的決策。報表中的信息不會僅因為它嚴格遵守會計準則，選用了恰當?shù)臅嬚呔湍鼙ＷC其可靠性。例如：當“應(yīng)收賬款”所核算的企業(yè)賒銷額是公允的，但它卻不一定能充分揭示其可收回余額。如不在報表附注中進行賬齡分析或不補充說明有無抵借發(fā)生，就會削弱“應(yīng)收賬款”所提供的會計信息的可靠性。

2.3 保證了會計信息的完整性

從形式上說，會計報表以數(shù)字表示為主，會計報表附注則重在文字說明，輔以投資者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以有助于他們做出最佳的投資決策。從內(nèi)容上講，會計報表附注包括了企業(yè)概況，企業(yè)采用的主要會計政策，會計報表重要項目的明細資料，企業(yè)重要事項，期后事項、或有事項的揭示等，從而使會計報表提供的信息更加完整。

2.4 協(xié)調(diào)互相矛盾的會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征有客觀性、相關(guān)性、重要性和可比性。但各種質(zhì)量很難全部達到要求，它們之間存在矛盾是難免的?？陀^的信息未必可比，可比的信息有時不夠重要等，會計報表附注不失為一種調(diào)合這些矛盾的良方。比如，可比性要求會計信息可以橫向、縱項對比。而要達到可比，就需要會計核算時采用前后一致的會計政策或不同的企業(yè)采用同樣的會計核算方法。相關(guān)性又要求會計信息有助于信息使用者做出各項決策，信息使用者最希望得到的是關(guān)于企業(yè)未來財務(wù)狀況經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息。然而會計報表無法在表內(nèi)確認這些信息，通過報表附注可披露更多的相關(guān)性更強的信息，從而提高會計信息的決策有用性。

3 會計報表附注編制中應(yīng)處理好的幾個關(guān)系

3.1 兼顧充分性和適當性

會計報表附注最需處理好的關(guān)系就是充分性和適當性之間的關(guān)系，因為這反映了更深層的矛盾。 會計報表附注，既要使投資者和潛在投資者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以幫助他們做出最佳的投資決策，又要保護企業(yè)的商業(yè)秘密，避免使其競爭對手得益的信息泄露。所以在編制附注過程中要做到既充分又適當，內(nèi)外兼顧，不失偏頗。

3.2 體現(xiàn)規(guī)范化和靈活性

附注的規(guī)范化是指其格式和內(nèi)容應(yīng)力求統(tǒng)一。對企業(yè)采用的會計政策，會計報表有關(guān)項目注釋，分地區(qū)、分行業(yè)資料，重要事項等要按規(guī)定順序披露。對其中各項內(nèi)容的披露要按照規(guī)定的格式；對沒有規(guī)定格式的，要規(guī)定披露的內(nèi)容，如對關(guān)聯(lián)方應(yīng)披露哪些內(nèi)容等。

靈活性是指會計報表附注的編制要結(jié)合企業(yè)實際情況，講求實效。如何適應(yīng)各種不同需要，做到詳簡適度呢？概括地說，多個投資主體從詳披露，單個投資主體從略披露；上市公司從詳披露，非上市公司從略披露；大型企業(yè)從詳披露，小規(guī)模企業(yè)從略披露。例如提供分地區(qū)，分部門情況資料，一般只限于對上市公司和大型、特大型企業(yè)的要求，具體還要根據(jù)企業(yè)實際情況靈活掌握。

3.3 講求相關(guān)性和重要性

會計報表附注的編制還應(yīng)符合會計信息質(zhì)量要求的原則，處理好相關(guān)性和重要性的關(guān)系。根據(jù)相關(guān)性原則，附注的編制應(yīng)注意將會計報表項目以外的與企業(yè)的財務(wù)狀況有關(guān)聯(lián)的日后事項、或有事項等加以反映，以充分地向有關(guān)各方披露有用的信息，但同時又要講求重點，不能事無巨細，一概披露。要將重要項目從詳披露，次要項目從

略披露或不披露。如涉及所有者權(quán)益的變動，要從詳；庫存現(xiàn)金，則可省略。

參考文獻

［1］錢娟萍.完善資產(chǎn)減值對會計信息的影響［J］.財會研究，2007，（07）.

［2］張震遠.會計報表附注的作用［J］.經(jīng)濟與管理，2005，（04）.