論作業(yè)成本與目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈成本控制中的應(yīng)用

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，企業(yè)面對(duì)范圍越來(lái)越廣、程度越來(lái)越劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，成本控制事關(guān)企業(yè)生死存亡，而傳統(tǒng)的成本控制方法與體系有明顯的缺陷?；诖朔治隽斯?yīng)鏈產(chǎn)生的背景以及由此對(duì)企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響；進(jìn)而提出要有效實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成本控制，要結(jié)合作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；目標(biāo)成本；供應(yīng)鏈

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）03-0162-02

1 傳統(tǒng)成本控制的缺陷與供應(yīng)鏈管理的出現(xiàn)

1.1 傳統(tǒng)成本控制方法的不適應(yīng)性

傳統(tǒng)的成本控制是適應(yīng)工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法最為典型，在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。然而，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息的流通、思想的傳播、觀(guān)念的更新達(dá)到了前所未有的廣泛和迅速。新經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大了用戶(hù)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的選擇范圍，提升了用戶(hù)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的知情權(quán)，也為用戶(hù)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化、多樣化的需求創(chuàng)造了條件。在這種情況下，企業(yè)己難以?xún)H僅依靠傳統(tǒng)的成本控制手段，如通過(guò)控制單位產(chǎn)品的物資消耗來(lái)提高材料利用率以降低材料成本；通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率控制產(chǎn)品單耗工時(shí)以降低人工成本；通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本等。目前，許多企業(yè)己經(jīng)使制造成本降到了盡可能低的程度。在這樣的情況下，如果僅依靠傳統(tǒng)成本的管理思想，企業(yè)發(fā)展會(huì)受到巨大限制。

1.2 供應(yīng)鏈管理出現(xiàn)

所謂供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)將供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商和零售商直到最終用戶(hù)連成一體的功能性網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。供應(yīng)鏈管理就是為了滿(mǎn)足用戶(hù)的需求，對(duì)供應(yīng)鏈的物流、信息流和資金流進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，以尋求各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關(guān)系實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體效率優(yōu)化。供應(yīng)鏈管理的主要特點(diǎn)包括：系統(tǒng)觀(guān)念：不再孤立地看待各個(gè)企業(yè)及各個(gè)部門(mén)，而是考慮所有相關(guān)的內(nèi)外聯(lián)系，并把整個(gè)供應(yīng)鏈看成是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體；共同目標(biāo)：產(chǎn)品與服務(wù)的最終消費(fèi)者對(duì)成本、質(zhì)量、服務(wù)等要求，應(yīng)該成為供應(yīng)鏈中的所有參與者共同的績(jī)效目標(biāo)，才會(huì)使得利潤(rùn)最大化；主動(dòng)積極的管理：對(duì)在供應(yīng)鏈中增加價(jià)值的以及與成本有關(guān)的所有聯(lián)系體進(jìn)行積極主動(dòng)的管理。

1.3 供應(yīng)鏈管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本控制的影響?yīng)?/p>

運(yùn)用供應(yīng)鏈管理的作用在于通過(guò)系統(tǒng)地設(shè)計(jì)與管理各供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，使企業(yè)達(dá)到供應(yīng)鏈的總成本最優(yōu)，更能滿(mǎn)足客戶(hù)的需求兩個(gè)目的。這樣，供應(yīng)鏈管理必然對(duì)企業(yè)成本控制的諸多方面帶來(lái)比較大的影響。第一，供應(yīng)鏈管理使企業(yè)改善服務(wù)和降低庫(kù)存水平這兩個(gè)管理目標(biāo)同時(shí)實(shí)現(xiàn)，而傳統(tǒng)的庫(kù)存理論認(rèn)為這兩者不可同時(shí)兼得。第二、供應(yīng)鏈管理使企業(yè)成本控制活動(dòng)范圍更廣泛。既包括關(guān)于倉(cāng)庫(kù)和制造工廠(chǎng)的數(shù)量、布局和能力以及材料在物流網(wǎng)絡(luò)中流動(dòng)等方面的決策，又包括采購(gòu)、生產(chǎn)決策、庫(kù)存策略和運(yùn)輸策略。第三、供應(yīng)鏈管理使企業(yè)成本控制更重視信息技術(shù)的應(yīng)用和信息的收集工作。

2 作業(yè)成本與目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈成本控制中的必要性

2.1 供應(yīng)鏈成本控制的基本流程

供應(yīng)鏈成本管理認(rèn)為：控制成本要從成本發(fā)生的源流著手，其重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流，其措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。其基本控制程序?yàn)椋汗?yīng)鏈分析→價(jià)值鏈分析→作業(yè)鏈分析→成本動(dòng)因分析。第一步是描述企業(yè)的供應(yīng)鏈；第二步描述企業(yè)的價(jià)值鏈，確定價(jià)值鏈由哪些具體的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成，通過(guò)價(jià)值鏈分析，可以找出各價(jià)值活動(dòng)所占總成本的比例和增長(zhǎng)趨勢(shì)，識(shí)別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長(zhǎng)速度較快，最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)，列出各價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素及相互關(guān)系；第三步描述企業(yè)的作業(yè)鏈，將成本控制深入到作業(yè)層次；最后，分析成本動(dòng)因，找出成本發(fā)生的根本所在，最有效地控制成本。

2.2 作業(yè)成本與目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈成本控制中的必要性

（1）作業(yè)是供應(yīng)鏈成本控制的基礎(chǔ)。

供應(yīng)鏈管理也稱(chēng)“需求鏈管理”，是為滿(mǎn)足最終顧客需要而形成的一系列作業(yè)的集合體，這個(gè)集合體構(gòu)成了一個(gè)虛擬的企業(yè)。其中，每個(gè)成員企業(yè)都可看作為最終顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的一項(xiàng)作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，直到形成最終產(chǎn)品。需要運(yùn)用作業(yè)成本管理的基本思想，以作業(yè)為控制基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供相對(duì)正確的成本信息和成本控制方法，它將控制的重心放在提高客戶(hù)價(jià)值上。

（2）目標(biāo)成本法在供應(yīng)鏈成本控制中的運(yùn)用。

目標(biāo)成本法是一種行之有效的成本控制方法，是成本控制和目標(biāo)管理相結(jié)合的產(chǎn)物。目標(biāo)成本是為了保證企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)而制定的標(biāo)準(zhǔn)，是立足于市場(chǎng)調(diào)查，從市場(chǎng)需求出發(fā)，在確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，倒求出的成本水平。供應(yīng)鏈管理的最終目的是用系統(tǒng)的管理思想最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的成本，獲得最大利潤(rùn)，同時(shí)使用戶(hù)的價(jià)值最大化和用戶(hù)成本最小化。這就是供應(yīng)鏈管理基于價(jià)值增值和用戶(hù)滿(mǎn)意的管理思想的體現(xiàn)。

3 作業(yè)成本與目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈管理的應(yīng)用

作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法是兩種現(xiàn)代成本管理方法，在運(yùn)用中側(cè)重點(diǎn)有所不同。在供應(yīng)鏈成本控制過(guò)程中引入作業(yè)管理的思想，進(jìn)行作業(yè)成本管理，同時(shí)與目標(biāo)成本管理相結(jié)合，不僅能把目標(biāo)成本管理深入到作業(yè)層次，而且通過(guò)科學(xué)的作業(yè)成本計(jì)算，可以努力使供應(yīng)鏈成本控制在目標(biāo)成本的計(jì)劃范圍之內(nèi)，以確保目標(biāo)成本管理的成功實(shí)現(xiàn)，并通過(guò)作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確成本信息進(jìn)一步修正、完善目標(biāo)成本，從而使企業(yè)真正意義上實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在供應(yīng)鏈成本控制中，其基本步驟為：

3.1 確定目標(biāo)成本

首先根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，確定目標(biāo)成本，這具有重大意義。確定了目標(biāo)成本，這樣可以層層分解，給企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)、各責(zé)任人明確了目標(biāo)和方向。對(duì)于目標(biāo)成本的設(shè)定，方法是多種多樣的，但其基本思想是運(yùn)用：（1）目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)；（2）目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)*（1-目標(biāo)利潤(rùn)率）進(jìn)行展開(kāi)的。首先根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，結(jié)合歷史資料，合理預(yù)測(cè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售產(chǎn)量；其次確定合理的目標(biāo)利潤(rùn)率，以確定目標(biāo)利潤(rùn)；最后確定目標(biāo)成本。

3.2 結(jié)合目標(biāo)成本進(jìn)行作業(yè)成本控制

（1）上游作業(yè)成本控制。它主要包括：檢查存貨水平；原輔材料的供應(yīng)情況及價(jià)格的調(diào)查；供應(yīng)商資信情況的調(diào)查、評(píng)估及供應(yīng)商的確定；采購(gòu)量的確定；采購(gòu)合同的簽訂；收貨及資金結(jié)算等作業(yè)。首先，應(yīng)采用作業(yè)成本計(jì)算法，分批次單獨(dú)計(jì)算每批的采購(gòu)成本，然后，將材料采購(gòu)任務(wù)分配給每個(gè)采購(gòu)員，每人負(fù)責(zé)若干種主要原材料的采購(gòu)，最后，根據(jù)各種原材料的目標(biāo)成本和作業(yè)執(zhí)行的有效性考核每個(gè)采購(gòu)員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。

（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本控制。企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈成本，主要是指庫(kù)存成本以及生產(chǎn)過(guò)程中的間接成本。在這里，要充分發(fā)揮作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用成本動(dòng)因分析，對(duì)成本進(jìn)行控制，從而降低企業(yè)的成本。在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用作業(yè)成本法，劃分各個(gè)作業(yè)后，然后根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：對(duì)于無(wú)效作業(yè)要盡力消除，對(duì)于維持性作業(yè)，因?yàn)樗m然不增加顧客價(jià)值，但又無(wú)法消除，應(yīng)通過(guò)提高作業(yè)效率，增強(qiáng)作業(yè)的關(guān)聯(lián)性以減少其耗費(fèi)。

（3）下游作業(yè)成本控制。供應(yīng)鏈條中的下游作業(yè)成本主要是指訂貨完成成本，其中包括交易成本、運(yùn)輸成本、服務(wù)成本等。在這一階段主要作業(yè)包括：尋找購(gòu)買(mǎi)商；就交易的各項(xiàng)條件與購(gòu)買(mǎi)商進(jìn)行磋商，即進(jìn)行估價(jià)、報(bào)價(jià)；取得訂單及其傳遞；與生產(chǎn)部門(mén)的協(xié)調(diào)；向購(gòu)買(mǎi)商交付產(chǎn)品，提供運(yùn)輸服務(wù)；退貨處理等。

3.3 運(yùn)用作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的成本分析

首先，進(jìn)行價(jià)值鏈分析，識(shí)別出增值作業(yè)與非增值作業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈可以分為外部?jī)r(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈兩個(gè)部分。外部?jī)r(jià)值鏈分析是使企業(yè)明確自己在價(jià)值鏈中的位置，分析利用與上、下游價(jià)值鏈關(guān)系的可能性，開(kāi)發(fā)出適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)各業(yè)務(wù)單元之間的價(jià)值鏈。其次，進(jìn)行成本動(dòng)因分析。分析出非增值、低效率作業(yè)后，需要進(jìn)一步分析導(dǎo)致這些作業(yè)產(chǎn)生的原因，以便做出相應(yīng)的措施。從戰(zhàn)略的角度分析成本動(dòng)因，可分為結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因。再次，運(yùn)用價(jià)值工程法，優(yōu)化成本動(dòng)因，以達(dá)到控制成本的目的。了解成本動(dòng)因后，利用成本企劃的價(jià)值工程法，即成本（C）=價(jià)值（V）/功能（F），通過(guò)工藝流程分析、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行選擇、優(yōu)化、控制、革新、消除、減少不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，改進(jìn)現(xiàn)有成本狀況，最終達(dá)到控制成本的目的。其基本過(guò)程如下圖所示：

3.4 通過(guò)作業(yè)成本管理修正和預(yù)測(cè)目標(biāo)成本

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本是否與目標(biāo)成本相符，目標(biāo)成本的可實(shí)現(xiàn)性如何，可以通過(guò)作業(yè)成本管理方法來(lái)分析、檢驗(yàn)。作業(yè)成本管理中作業(yè)成本的核算可真實(shí)準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的資源耗費(fèi)，同時(shí)在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)成本分析，找出差異的原因，提出改進(jìn)控制的措施，這樣不僅有利于目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，而且也為科學(xué)制訂目標(biāo)成本提供了依據(jù)。

在目標(biāo)成本制訂和下達(dá)后，通過(guò)作業(yè)成本核算得出的各產(chǎn)品的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)控制在其目標(biāo)成本范圍之內(nèi)，如果與目標(biāo)成本有偏差，應(yīng)當(dāng)深入到作業(yè)層次分析作業(yè)鏈及作業(yè)成本，找出成本差異所在。對(duì)于超過(guò)目標(biāo)成本的差異，要查明原因和成本責(zé)任的環(huán)節(jié)及責(zé)任者，然后采取控制措施，針對(duì)不合理處進(jìn)行調(diào)整，努力消除無(wú)效作業(yè)，減少不增值作業(yè)，提高作業(yè)價(jià)值，降低成本耗費(fèi)。

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