論完善公司治理結構與提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

摘 要：首先從公司治理結構與會計信息的關系進行分析，進而從內(nèi)部治理結構與外部治理結構兩方面來分析會計信息失真的原因，最后指出完善公司治理結構，提高企業(yè)會計信息的對策。

關鍵詞：治理結構；會計信息；缺陷；對策

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0159-03

1 公司治理結構與會計信息失真之間的關系

會計信息失真是指會計信息未能真實的反映客觀經(jīng)濟活動，給決策者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真可以分為會計信息有意造假和會計信息無意失實。會計信息有意造假是指會計活動中的當事人為了滿足個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段扭曲經(jīng)濟活動和會計事項；會計信息無意失實是會計人員在遵循會計規(guī)范和提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。不難看出，只有會計信息有意造假才是會計信息失真的主要動因。

公司治理結構主要指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領導、管理、激勵、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互的控制關系和制度結構。它包括公司外部治理結構和公司內(nèi)部治理結構兩方面。公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機制的有效運用和作用的揮發(fā)，主要取決于公司的會計信息系統(tǒng)，如果公司治理結構不完善，會計信息系統(tǒng)缺乏良好的運行環(huán)境，就會影響會計信息質(zhì)量，影響會計信息作用的發(fā)揮。不完善的公司治理結構是我國會計信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因，只有對我國目前公司治理結構進行分析，才能找出會計信息失真的成因；只有解決我國目前公司治理結構中存在的問題，才能真正治理會計信息失真。

2 基于公司治理角度分析會計信息失真的原因

2.1 外部治理結構

（1）資本市場不發(fā)達是導致公司外部治理效率低下進而影響會計信息質(zhì)量的重要原因。

我國的資本市場發(fā)展還很不完善，還是一個“賣方市場”，在“賣方市場”上，上市資格成為一種十分稀缺的資源。企業(yè)只要能夠獲得上市資格，即便新股的發(fā)行價格較高，其發(fā)行也將得以順利進行。因而，無論是經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)，還是經(jīng)營業(yè)績稍差甚至出現(xiàn)虧損的企業(yè)，只要能夠獲得上市資格，就能夠募集到資金。經(jīng)營業(yè)績差的企業(yè)為了能夠獲得上市資格，以便能夠在資本市場上募集到資金，擺脫經(jīng)營的困境，勢必要提供失真的會計信息來隱瞞真實的經(jīng)營情況。對于經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)來說，如果能夠?qū)⑵髽I(yè)上市前三年平均每股收益提高哪怕只有幾分錢，企業(yè)在資本市場上得到的回報也將是十分驚人的。在這種超額收益的吸引之下，經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)也會發(fā)生會計信息失真。因此，資本市場尤其是股票市場對公司治理結構的影響在于，當投資者發(fā)現(xiàn)或預見到公司出現(xiàn)經(jīng)營不善時，他們通過“用腳投票”的方式影響股價，增加公司被接管的可能性以懲戒管理層。然而我國目前的資本市場還不能充分發(fā)揮這方面的作用。而且在資本市場上，還存在著試圖通過上市而達到“圈錢”脫困的思想，表現(xiàn)為企業(yè)通過虛構利益等方法“包裝上市”，欺騙社會公眾和投資者，嚴重影響到會計信息質(zhì)量。

（2）懲罰手段難以達到真正的處罰目的影響會計信息質(zhì)量。

目前我國對會計信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主，對大部分存在會計信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達到真正的處罰目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因會計信息失真而承擔民事賠償責任的案例。追究刑事責任無法形成日常的監(jiān)督力量，若想形成日常的監(jiān)督機制，必須依靠民事賠償責任的追究，這也正是我們目前懲罰手段里所缺乏的。

（3）政府干預具體經(jīng)濟運行會導致會計信息失真。

由于我國長期以來一直是計劃經(jīng)濟思想占主導地位，多年以來“國營”模式的影響，政府仍然在具體的經(jīng)濟活動中扮演參與者的角色。政府作為一個組織，其利益也會受到財務數(shù)據(jù)的影響。政府為了創(chuàng)造經(jīng)濟發(fā)展的良好形象，必然提供與之相關且能夠反映企業(yè)經(jīng)濟態(tài)勢的財務數(shù)據(jù)。面對目前我國的國有企業(yè)卻大面積虧損的嚴峻事實，一些地方政府出于自利動機，會與企業(yè)合謀共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)，甚至強制或暗示企業(yè)提供預定的數(shù)據(jù)。

（4）經(jīng)理市場缺乏競爭性，影響會計信息質(zhì)量。

目前我國尚未建立起完善的經(jīng)理市場，經(jīng)理往往通過組織任命，而較少通過競爭性的經(jīng)理市場來選擇。同時，由于缺乏對經(jīng)營者業(yè)績正確評價的市場機制，使其往往能采用會計舞弊等手段在獲取自身巨大收益的同時又不至于承擔太多成本，從而影響會計信息質(zhì)量。

（5）注冊會計師審計不夠規(guī)范，會計信息質(zhì)量保證機制失靈。

注冊會計師審計是現(xiàn)代公司治理結構中一項重要的制度安排，它在一定程度上可以提高會計信息的可信度。但是，我國注冊會計師職業(yè)目前還不夠成熟，注冊會計師審計的獨立性往往得不到保證，從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)普遍不高，缺乏應有的法律責任意識和風險意識等，職業(yè)意識普遍不高。更有甚者，為了在競爭中取得業(yè)務，注冊會計師往往屈從于客戶管理當局的意圖，甚至與之勾結，出具虛假審計報告，欺騙投資者。

（6）其他外部原因。

證券監(jiān)管、財政、稅務等部門由于種種原因缺乏對公司強有力的監(jiān)督也是導致公司治理結構失效、會計信息失真的因素之一。

2.2 內(nèi)部治理結構

（1）內(nèi)部人問題控制嚴重，影響會計信息質(zhì)量。

目前我國企業(yè)國有股的控股地位使國有股的代表理所當然控制董事會并成為董事長，甚至常常兼任總經(jīng)理，而且，在很多公司董事會中，大部分成員事實上就是公司的經(jīng)理層，這些難免就會造成比較嚴重的內(nèi)部控制現(xiàn)象，企業(yè)管理人員就有動機提供虛假會計信息，導致會計信息失真，進而在一定程度上削弱了會計信息的可靠性和相關性。

（2）以財務指標評價業(yè)績影響會計信息真實性。

目前，我國企業(yè)基本上還是以財務性指標來考核企業(yè)管理業(yè)績，計算財務性評價指標的原始數(shù)據(jù)主要來源是會計數(shù)據(jù)。這種財務性指標業(yè)績評價方法，只注重最終取得的財務性指標是否達到預期的標準，是否比前期有進步，而不去探求財務數(shù)據(jù)背后的真正根源，忽略對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的分析。業(yè)績評價對企業(yè)的行為具有引導作用，在業(yè)績評價中，過分倚重于當期的財務性業(yè)績評價指標，勢必導致企業(yè)管理人員只注重眼前利潤而忽視長遠利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機行為的發(fā)生，以損害企業(yè)長期業(yè)績的成長來換取暫時優(yōu)秀的業(yè)績。當即使通過以犧牲長期利益也無法使財務評價指標達到預期標準時，這種投機行為發(fā)展到極端就演化為直接提供虛假會計信息，編造數(shù)據(jù)以達到預期的業(yè)績評價標。

（3）股權高度集中，股東大會流于形式。

國有股“一股獨大”的股權結構，使得作為公司最高權利機構的股東大會往往受到大股東們的過度操縱，甚至受到個別董事、大股東操縱，而小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會，致使股東大會失去其意義，形同虛設。

（4）公司治理的內(nèi)部監(jiān)控機制失效，降低了會計信息質(zhì)量。

在公司內(nèi)部，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的關系往往不規(guī)范，公司法規(guī)定的各機構相互制衡的機制不能發(fā)揮應有的作用。由于所有者嚴重缺位，股東大會作為最高權利機構有名無實。而董事會要么與經(jīng)理層高度重合，使得其制衡作用失效；要么由于種種原因致使“董事不懂事”。 監(jiān)事會則由于監(jiān)事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激勵機制等原因而不能發(fā)揮其效用。內(nèi)部監(jiān)控機制失效使得公司管理效益和運作效率受到影響，經(jīng)理人員得不到有效監(jiān)督，從而不能有效行使檢查公司財務的職權，無形中降低了會計信息質(zhì)量。

（5）經(jīng)營者激勵約束機制不健全。

對經(jīng)營者的激勵約束往往不足，主要表現(xiàn)為：一方面激勵不足，經(jīng)營者的貢獻往往不能很好的體現(xiàn)在個人收入上，使得一些經(jīng)營者追求合法報酬之外的“灰色收入”或“黑色收入”，從而導致激勵機制被嚴重扭曲，經(jīng)營者道德風險加大；另一方面激勵不當，缺乏相應的約束機制，造成部分經(jīng)營者“職位消費”水平過高，更有甚者，有些經(jīng)營者基于自身利益考慮，推卸經(jīng)營責任，轉嫁經(jīng)營風險，編造虛假會計信息來滿足自己的私利。

3 完善公司治理結構，提高企業(yè)會計信息的對策

3.1 外部條件

（1）政府部門加強對上市公司的監(jiān)管。

法律賦予財政、稅務、工商、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門對上市公司的監(jiān)管權利，監(jiān)管層應更加認真履行職責，完善上市公司的法律法規(guī)，并嚴格監(jiān)督執(zhí)行，對會計舞弊、信息失真、弄虛作假的行為加大處罰力度，維護法律法規(guī)的尊嚴。同時，政府部門應制定公司治理細則，指導公司完善其治理結構。

（2）完善外部競爭市場對公司監(jiān)督機制。

包括三個方面：一是健全商品市場對經(jīng)營者的監(jiān)督，所有者通過商品競爭市場來判斷經(jīng)營管理者的業(yè)績大小并決定其獎懲，而不再僅僅靠賬面會計信息數(shù)據(jù)來評判。二是健全資本市場對經(jīng)營者的監(jiān)督，企業(yè)股票在資本市場上價格升降將是對經(jīng)營管理者的一種無情評判。股東們拋售股票或潛在股東積極認購股票無疑對企業(yè)經(jīng)營者形成極大的壓力，并且暴露出經(jīng)營者盡職程度和管理水平高低。三是健全經(jīng)理人才市場對經(jīng)營者的監(jiān)督，在經(jīng)理市場上，誠實信用是立足之本，不誠實信用的經(jīng)理人員將遭到拋棄，而講求誠信、勤奮努力、成績卓著的經(jīng)理人員將會受到資本所有者的普遍歡迎，并能獲得較高收入與晉職機會。這種監(jiān)督機制會促使經(jīng)理人員獻身于企業(yè)經(jīng)營事業(yè)，以增加自身職位的穩(wěn)定性和晉升機會。

（3）切實提高注冊會計師服務質(zhì)量。

注冊會計師審計是公司治理結構中的一項重要制度，有利于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，隨著國外會計公司的涌入，其經(jīng)濟實力，服務水平，業(yè)務能力都處于顯著領先地位，中國注冊會計師如果不盡快提高其審計服務的質(zhì)量，就會遭到會計服務市場的淘汰。因此，應提高注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，加強業(yè)務素質(zhì)培訓，提高職業(yè)道德水平，使其能夠以客觀公正的立場對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（4）建立和完善經(jīng)理市場，改革現(xiàn)行企業(yè)領導考核，選聘制度。

企業(yè)的管理層經(jīng)理人員的任命應逐步改變現(xiàn)今組織任命的方式，而主要由經(jīng)理市場上選拔。當前應當做好高級經(jīng)營人才資格認證制度和人才信息庫的建設。

3.2 內(nèi)部條件

（1）公司內(nèi)部增設財務委員會。

在西方企業(yè)組織機構中，往往設置各種委員會，如管理委員會、政策委員會、咨詢委員會、計劃委員會、財務委員會、勞資委員會等，這些委員會的設置，有利于公司分權管理，防止職權過于集中帶來的濫用職權。由財務委員會制定企業(yè)財務計劃和財務、會計審計制度，認定財務會計報告信息的真實性，對會計工作提出改進意見。

（2）從委托代理關系角度重整公司治理結構，包括董事會獨立性制度安排，強化監(jiān)事會功能，引進和完善獨立董事制度。

董事會獨立性制度安排包括加大獨立董事的數(shù)量，減少內(nèi)部董事的比例；董事會人員與經(jīng)理層人員相分離；定期召開沒有經(jīng)理層人員參加的董事會，對管理層人員的工作進行評價。強化監(jiān)事會功能首先必須明確監(jiān)事會職責，其次是提高監(jiān)事會控制控制能力，監(jiān)事會成員不僅要有法律知識，更需要精通財務知識，從而達到監(jiān)視會計信息真實性這一目的。引進和完善獨立董事制度，在獨立董事制度下設置審計委員會。獨立董事能以其自身的知識優(yōu)勢、專業(yè)優(yōu)勢及獨立判斷促進董事會決策的科學化。完善獨立董事制度，一方面要提高獨立董事的職業(yè)道德，增強責任感，防止被同化；另一方面要擴大中小股東在選聘獨立董事問題上的發(fā)言權。

（3）建立經(jīng)理報酬激勵制度。

目前經(jīng)理的報酬往往根據(jù)利潤等財務指標來考核確定，為了取得高報酬，經(jīng)理便有動機對財務報表進行包裝，以提高自己的業(yè)績，應改變目前經(jīng)理報酬以固定工資和獎金為主的現(xiàn)狀，適當采用經(jīng)理股票期權等長期激勵方式，將經(jīng)理的報酬與企業(yè)的業(yè)績尤其是長期業(yè)績相聯(lián)系，給經(jīng)理以一定的剩余索取權，從而在一定程度上減少經(jīng)理操縱財務報告的動機。經(jīng)理的報酬應當由董事會下設的報酬委員會加以確定。

（4）采取切實措施鼓勵股東參加股東大會，保護小股東權益。

在信息化、網(wǎng)絡化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，因此應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。在不具備條件的情況下，應當盡快建立投票表決權辦法，允許專業(yè)機構代表廣大散戶股東參與公司重大決策的投票表決，使股東大會真正成為監(jiān)督經(jīng)營者行為的最高權利機構，而不是由大股東或經(jīng)營者操縱的“橡皮圖章”。

（5）建立完善的內(nèi)部控制制度，尤其是會計控制制度。

嚴格來說，內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念。但內(nèi)部控制又與公司治理有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面（如相互牽制）涉及到內(nèi)部公司治理。

總之，有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會計信息的環(huán)境保護，建立規(guī)范有效的公司治理結構可以協(xié)調(diào)好公司與所有相關利益者之間的關系，可以提高企業(yè)的效率，是解決我國會計信息失真問題提高會計信息質(zhì)量非常重要的因素。

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