改善我國稅收對(duì)地區(qū)收入分配的調(diào)節(jié)作用

摘要：地區(qū)收入差距擴(kuò)大是居民收入差距擴(kuò)大在地區(qū)分布上的重要表現(xiàn)。文章分析指出我國三大稅種——個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)地區(qū)收入分配的調(diào)節(jié)效果弱化，并就如何運(yùn)用稅收工具縮小我國地區(qū)收入差距等問題提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：地區(qū)收入差距；稅收；收入分配

我國作為發(fā)展中國家，由于個(gè)人能力的差異以及各地區(qū)所擁有的資源狀況、勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)、競爭和激勵(lì)機(jī)制等的影響，地區(qū)間居民收入水平存在著較大差異。2004年全國人均年收入最高的五省（市）的平均水平是人均年收入最低的五?。ㄊ校┑?.03倍。（資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2005年》。2004年人均年收入最高的5省（市）為：上海（18501.66元）、北京（17116.46元）、浙江（15881.63元）、廣東（14953.39元）和天津（12279.73元），平均人均收入水平為15746.57元；人均年收入最低的5?。ㄊ校椋航鳎?876.70元）、黑龍江（7803.41元）、青海（7785.09元）、寧夏（7748.53元）和貴州（7518.72元），平均人均收入水平為7746.49元）。應(yīng)當(dāng)明確的是，適當(dāng)?shù)牡貐^(qū)收入差距是對(duì)絕對(duì)平均主義的反彈，具有一定的合理性，但過大的地區(qū)收入差距不符合社會(huì)公平原則，如果長期得不到糾正，尤其是作為收入分配調(diào)節(jié)手段的稅收不能有效地糾正這種現(xiàn)象，就不利于整個(gè)社會(huì)的和諧和總體經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國稅收對(duì)地區(qū)收入分配的調(diào)節(jié)效果弱化

（一）收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)——個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是最能體現(xiàn)稅收公平思想的稅種，但過低比重的個(gè)人所得稅一定程度上弱化了稅收調(diào)節(jié)公平的力度。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅在稅收總額中所占比例較低，只有6.75%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)國家30%的水平，也低于發(fā)展中國家平均8%的水平，收入分配不公平的特征可以從個(gè)人所得稅相對(duì)不重要的地位中清楚地看到。

在全國統(tǒng)一稅制條件下，各地區(qū)稅基的差異使得個(gè)人所得稅具有地區(qū)影響。我國目前個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為1600元，對(duì)于人均收入水平較低的地區(qū)而言，大多數(shù)居民的月平均收入都在起征點(diǎn)以下，而對(duì)于人均收入水平較高的地區(qū)而言，相當(dāng)多的居民月平均收入都可能在起征點(diǎn)以上，個(gè)人所得稅對(duì)收入差距所產(chǎn)生的地區(qū)影響就非常明顯了?？紤]到近年來我國收入分配向個(gè)人傾斜，東部的人均收入水平本來就高，個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)也多，在累進(jìn)稅率制度下，東部的個(gè)人所得稅增長速度也會(huì)高于中、西部。但是現(xiàn)實(shí)情況并非如此，由于我國個(gè)人所得稅“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)未能與不同地區(qū)間的收入水平、物價(jià)水平的動(dòng)態(tài)變化相聯(lián)系，導(dǎo)致中西部某些省份的個(gè)人所得稅稅負(fù)水平反倒高于東部的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年貴州的個(gè)人所得稅負(fù)為1.0%，同時(shí)期山東、河北等東部省份的個(gè)人所得稅負(fù)水平都較低，分別為0.4%和0.6%[資料來源：《中國稅務(wù)年鑒》編輯委員會(huì)，《中國稅務(wù)年鑒》（2004年），北京：中國稅務(wù)出版社，2004年；國家統(tǒng)計(jì)局，《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2004年），北京：中國統(tǒng)計(jì)出版社，2004年。]這說明我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅還存在一些不合理因素，忽視了不同地區(qū)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的差異。

我國個(gè)人所得稅以取得收入的個(gè)人為納稅單位，沒有考慮到不同地區(qū)每個(gè)納稅主體的經(jīng)濟(jì)能力、生活負(fù)擔(dān)和自然狀況。例如兩個(gè)工資收入相同的居民，所繳納的個(gè)人所得稅額也必定相同，但兩者的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況就不一定相同，可能存在家庭負(fù)擔(dān)差異，造成低收入地區(qū)居民的家庭負(fù)擔(dān)較高收入地區(qū)更重。個(gè)人所得稅未能起到熨平收入分配的作用，反而對(duì)地區(qū)間收入差距尤其是東、西部收入差距的擴(kuò)大起著推波助瀾的作用，出現(xiàn)了“馬太效應(yīng)”。

（二）收入的使用環(huán)節(jié)——消費(fèi)稅

地區(qū)收入差距的懸殊，直接影響到地區(qū)消費(fèi)水平的差距，進(jìn)而影響到消費(fèi)行為的選擇。消費(fèi)稅課征的目的之一就是調(diào)節(jié)對(duì)奢侈品的消費(fèi)。當(dāng)前，我國東部發(fā)達(dá)地區(qū)可供給的奢侈消費(fèi)品數(shù)量和種類較為齊全，而消費(fèi)奢侈品的高收入階層主要位于東部，如果征收差別消費(fèi)稅，就能夠進(jìn)一步提高地區(qū)間的收入均衡水平。然而，隨著收入水平的提高，消費(fèi)行為的轉(zhuǎn)移并不是必然的。例如我國目前消費(fèi)稅稅目中的“煙酒類”，低收入階層的消費(fèi)占其收入的比例更大于高收入階層，對(duì)此類商品征收較高的消費(fèi)稅，事實(shí)上西部低收入地區(qū)承擔(dān)了更多的稅負(fù)，違背了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的初衷。

從目前來看，我國的消費(fèi)稅僅對(duì)十四類消費(fèi)品征收，課稅范圍的設(shè)置過窄，未能充分貫徹消費(fèi)稅的立法原則，使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用弱化甚至失效。一些奢侈消費(fèi)品和高檔娛樂消費(fèi)行為如保齡球、桑拿、歌舞廳等，主要集中于發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，對(duì)這類高收入階層消費(fèi)的奢侈品（如裘皮大衣、高科技數(shù)碼產(chǎn)品等）和高消費(fèi)行為不征收消費(fèi)稅，就不能起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。值得一提的是，奢侈品（如貴重首飾及珠寶）的消費(fèi)也可能只是實(shí)現(xiàn)貨幣從價(jià)值形式到實(shí)物形式的轉(zhuǎn)換，以財(cái)富的形態(tài)累積起來，財(cái)富分配的不公平進(jìn)一步惡化了地區(qū)間的收入差距，因此對(duì)財(cái)富分配差距的調(diào)節(jié)要有賴于財(cái)產(chǎn)稅類的稅種。

（三）收入的積聚環(huán)節(jié)——財(cái)產(chǎn)稅

收入差距是一種即時(shí)性的差距，財(cái)產(chǎn)差距是一種積聚性的差距，收入差距與財(cái)產(chǎn)差距存在著強(qiáng)相關(guān)性（李實(shí)、魏眾、B·Gustafsson），收入分配結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和財(cái)產(chǎn)積聚的持續(xù)性，使得財(cái)產(chǎn)差距成為收入差距擴(kuò)大的一個(gè)主導(dǎo)因素。在關(guān)注收入分配的地區(qū)差距問題時(shí)，也要關(guān)注財(cái)產(chǎn)差距。必須注意到的是，房產(chǎn)在家庭總財(cái)產(chǎn)中所占比重已經(jīng)接近一半，逐漸成為居民家庭財(cái)產(chǎn)價(jià)值量最大的財(cái)產(chǎn)，地區(qū)間居民財(cái)產(chǎn)差距的擴(kuò)大主要表現(xiàn)在房產(chǎn)上。從房產(chǎn)的地區(qū)分布上來看，廣東、江蘇、浙江等高收入地區(qū)的房產(chǎn)比重占全國房產(chǎn)比重最高，分別為9.53%、8.75%和7.91%，中西部地區(qū)的房產(chǎn)占全國房產(chǎn)比重平均僅為1.6%。其中，暴富階層才消費(fèi)得起的別墅、高檔公寓等房產(chǎn)所占比重也較大，一些低收入地區(qū)如甘肅、青海甚至沒有別墅、高檔公寓，上海、廣東等地區(qū)該比重高達(dá)15%。附著在土地上的房產(chǎn)商品化更將潛在的差距轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的財(cái)富差距，進(jìn)一步加劇了收入差距，這些都使得如何有效利用稅收工具，縮小地區(qū)收入差距成為一個(gè)關(guān)鍵問題。

為了加強(qiáng)稅收對(duì)財(cái)富和收入差距的調(diào)節(jié)，就要對(duì)土地及土地附著物課稅。然而，我國沒有獨(dú)立意義上的財(cái)產(chǎn)稅，涉及這方面的財(cái)產(chǎn)稅類主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和車船使用稅。韓國的經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)高收入地區(qū)暴富階層財(cái)產(chǎn)調(diào)控的最佳稅收工具是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)直接征財(cái)產(chǎn)稅。我國雖然也側(cè)重于以課征房產(chǎn)稅的形式對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所有者進(jìn)行調(diào)控，但對(duì)個(gè)人自住房卻予以了免稅優(yōu)惠，某些暴富階層就通過購置大量房產(chǎn)將貨幣收入轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)形式，無形中就拉開了收入差距。同樣地，在納稅依據(jù)設(shè)計(jì)上也有可能造成不同地區(qū)的稅負(fù)不公。

我國房產(chǎn)稅是以土地的面積和房產(chǎn)的原值或租金收入作為納稅依據(jù)，為調(diào)節(jié)土地的級(jí)差收益對(duì)不同地區(qū)的不同地段進(jìn)行課征，不符合公平原則。以出租房產(chǎn)為例，按規(guī)定是以租金收入的12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，這可能因房產(chǎn)所處地理位置的不同導(dǎo)致不公平。假設(shè)各自擁有一套房產(chǎn)原值相等的居民甲和乙，甲是老房產(chǎn)位于高收入地區(qū)如廈門的繁華地段，由于所處地段較好租金往往較高，甲若將房產(chǎn)出租承擔(dān)的房產(chǎn)稅也較高；乙是新房產(chǎn)處于低收入地區(qū)如青海的偏遠(yuǎn)地段，由于所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入水平較低租金收入也較低，較甲而言，乙出租房產(chǎn)承擔(dān)的房產(chǎn)稅就更少。而以房產(chǎn)原值作為計(jì)價(jià)依據(jù)也有缺陷，房產(chǎn)原值不會(huì)隨各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)變化和房產(chǎn)本身價(jià)值的上升而相應(yīng)增加，極大地削弱了房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)功能。

此外，我國現(xiàn)階段未能開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，也弱化了稅收在地區(qū)收入差距的調(diào)節(jié)作用。我國當(dāng)前的富裕階層（超過100萬美元金融資產(chǎn)）達(dá)到30萬人，財(cái)產(chǎn)積聚在少數(shù)暴富階層手中，惡化了收入差距的態(tài)勢。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)的積聚是收入的沉淀，一些高收入地區(qū)的巨富階層可能利用生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)富的辦法籌劃避稅，加劇了代際之間的不公平，勢必會(huì)拉大財(cái)產(chǎn)差距，進(jìn)而惡化地區(qū)收入差距。

可能更為重要的是，我國稅收征管水平低下，催生出稅收遵從意識(shí)落后、偷逃稅等問題，這屬于稅收制度建設(shè)方面，本文不再做深入的分析。綜上所述，這些稅收因素的紕漏，使稅收在過大的地區(qū)收入差距產(chǎn)生后沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。

二、改善稅收調(diào)節(jié)作用的政策建議

拉大的地區(qū)收入差距在一定程度上與我國采取的政策工具有關(guān)，稅收作為政府政策取向的實(shí)現(xiàn)手段，可以通過如下主要措施提高其地區(qū)的收入分配效應(yīng)。

（一）個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭為納稅單位并強(qiáng)化其累進(jìn)性

雖然我國政府為調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平對(duì)個(gè)人所得稅的改革做出了一些努力，但這種不考慮家庭經(jīng)濟(jì)狀況僅是以個(gè)人為納稅單位的制度仍然難以實(shí)現(xiàn)公平。地區(qū)收入差距擴(kuò)大主要是體現(xiàn)在家庭收入水平上的地域差距，因此個(gè)人所得稅對(duì)地區(qū)收入差距的調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)集中到對(duì)家庭收入差距的調(diào)節(jié)上，實(shí)現(xiàn)相同經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的家庭繳納相同的所得稅。在能力犧牲原則下，我國的個(gè)人所得稅也要根據(jù)不同地區(qū)的家庭情況實(shí)現(xiàn)差別對(duì)待，以家庭為納稅單位，在考慮家庭結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)人口和生活負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上適當(dāng)采用附加扣除的辦法。

縮小地區(qū)間收入差距，還要強(qiáng)化個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，特別是體現(xiàn)在地區(qū)上的累進(jìn)性，實(shí)現(xiàn)讓高收入地區(qū)的高收入階層“多交稅”的目的，用高收入地區(qū)的個(gè)人所得稅增收扶持低收入地區(qū)和低收入階層的生活。

因此，我國個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)該考慮在全國平均收入水平的基礎(chǔ)上，兼顧中西部收入水平和東部收入水平存在較大差距的現(xiàn)實(shí)情況，具體結(jié)合各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)水平和工資收入水平等影響因素因地制宜進(jìn)行調(diào)整，如適當(dāng)加征東部高收入地區(qū)的個(gè)人所得稅。為了鼓勵(lì)和吸引人才流動(dòng)到西部等低收入地區(qū)，通過免征額的提高、減免稅等措施對(duì)到西部的人才實(shí)行個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，如根據(jù)貢獻(xiàn)大小與獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤對(duì)科技人員實(shí)行優(yōu)惠，其收入不作為計(jì)稅收入，免征個(gè)人所得稅。

（二）繼續(xù)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍

雖然我國對(duì)消費(fèi)稅課征范圍進(jìn)行了部分調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，但其征收范圍仍然過于狹窄。應(yīng)繼續(xù)適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，將新出現(xiàn)的奢侈品（如裘皮制品、高科技數(shù)碼產(chǎn)品等）和高檔娛樂消費(fèi)行為（如歌舞廳、桑拿等）列入征收范圍。由于對(duì)上述高檔消費(fèi)品和高檔娛樂行為的消費(fèi)主要集中于東部高收入地區(qū)，對(duì)他們征稅，使東部的高收入階層成為消費(fèi)稅的主要承擔(dān)者，有助于減緩地區(qū)收入差距的擴(kuò)大。

（三）完善財(cái)產(chǎn)稅制度，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

完善財(cái)產(chǎn)稅制度，首先要對(duì)我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅進(jìn)行改革。我國的個(gè)人房產(chǎn)免于征收房產(chǎn)稅的規(guī)定雖然體現(xiàn)了對(duì)個(gè)人生活住房的保證，但也成了某些暴富階層投機(jī)房產(chǎn)積聚財(cái)富的機(jī)會(huì)，成為收入差距擴(kuò)大的重要因素。因此現(xiàn)有房產(chǎn)稅政策中“個(gè)人自住房免稅優(yōu)惠”的規(guī)定可作如下調(diào)整：對(duì)個(gè)人購買的第一套自住房享受免稅優(yōu)惠，但個(gè)人購買的第二套及其以上自住房就要征收房產(chǎn)稅。考慮在房產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，把中高檔個(gè)人自住房（如別墅、高檔公寓）納入征稅范圍，不僅可以破滅房產(chǎn)市場的泡沫，也達(dá)到了調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距的目的。同時(shí)以房產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)值作為納稅依據(jù)，以解決不同地區(qū)不同地段級(jí)差收益問題，體現(xiàn)稅收公平原則。由于房價(jià)本身具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性和地區(qū)性，在考慮各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和納稅主體負(fù)擔(dān)能力基礎(chǔ)上，實(shí)行中央調(diào)控下的地區(qū)差別稅率，發(fā)揮稅收的地區(qū)收入差距的調(diào)節(jié)功能。

完善財(cái)產(chǎn)稅制度，還要適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。為調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距，我國遺產(chǎn)稅的征稅面宜窄，重點(diǎn)針對(duì)暴富階層的巨額遺產(chǎn)，起征點(diǎn)的確定在全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上要充分考慮地區(qū)差距，允許一定幅度的調(diào)整范圍。根據(jù)我國當(dāng)前人均收入水平可以設(shè)定100萬元為遺產(chǎn)稅的全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，考慮到東部人均收入水平較高，那么遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)就要高于100萬元；中西部人均收入水平較低，人均財(cái)產(chǎn)數(shù)量遠(yuǎn)低于100萬元，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)就可定在100萬元或略低。此外，遺產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)也要在一定程度上體現(xiàn)地區(qū)差距，高收入地區(qū)的稅率可稍高一些，低收入地區(qū)的稅率可略低一些。這樣，人們?cè)诤侠砗戏ū芏惱骝?qū)使下，部分遺產(chǎn)可能向低收入地區(qū)轉(zhuǎn)移和集中，也有利于增加低收入地區(qū)的收入存量，改善收入的空間分布，進(jìn)而縮小地區(qū)收入差距。此外，為防止財(cái)產(chǎn)所有人通過生前多次分散贈(zèng)與的方式，逃避稅負(fù)較重的遺產(chǎn)稅，還要配合開征贈(zèng)與稅。

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（作者單位：集美大學(xué)誠毅學(xué)院經(jīng)濟(jì)教研室）