如何加強現(xiàn)代企業(yè)內部財務控制

摘要：內部財務管理控制是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的一個重要方面。文章將企業(yè)內部控制作為一個相對獨立的系統(tǒng)，圍繞現(xiàn)代企業(yè)內部財務控制的目的和主要內容，就如何加強現(xiàn)代企業(yè)預算控制、會計控制、內部審計及財務風險控制等內容展開論述。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內部控制；財務控制

市場經(jīng)濟條件下，財務管理是現(xiàn)代企業(yè)組織財務活動、處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作。企業(yè)內部財務管理控制（簡稱財務控制）是對各項資金收支活動（包括資金籌集、投放、耗費、收回和分配）及其管理活動的控制。建立和加強企業(yè)財務內控機制的根本目的是為了保證實現(xiàn)企業(yè)的財務大循環(huán)，提高資金使用效率，消除資金管理中的弊病，以保證現(xiàn)代企業(yè)資金的集中使用，優(yōu)化資金結構并促進資金流動的順暢、有效和合法，進而保證企業(yè)財務戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，從而提高企業(yè)效益。

為此，必須做到資金的統(tǒng)一調度、統(tǒng)籌安排。內部財務管理與控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)應在充分認識的基礎上，采取有效措施，強化企業(yè)內部財務管理與控制。

不同集團、單位之間，資金、人員和審計的控制差別不是很大，但由于所有制結構、組織結構和內部控制環(huán)境的差異，不同單位具體的財務內部控制的模式與效果也大不相同。對于加強所有權和經(jīng)營權相分離的現(xiàn)代企業(yè)財務內部控制，主要有以下幾個途徑。

一、預算控制

（一）財務預算的作用

財務預算是一種涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程控制機制，它可以將一些可能發(fā)生的資金浪費控制在業(yè)務發(fā)生之前，可以使企業(yè)高層管理者擺脫一些繁瑣的日常復核工作，便于單位的事前資金調度，以發(fā)揮單位的資金效益、降低單位財務拮據(jù)風險。因此，財務預算制度應成為現(xiàn)代企業(yè)的一項最為重要的財務制度之一。企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因并及時地采取改進措施。預算編制實際上是一個決策控制過程，它可以降低系統(tǒng)性財務風險。

（二）預算制度的內容

整個綜合預算體系的內容分為：資本預算，即對資本性項目的運作所作的計劃安排，按年度編制；經(jīng)常預算，即對日常經(jīng)營發(fā)生的各項目的預計，經(jīng)常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算，對單位資金的籌資、投資以及調度進行預算，由財會部門按月、旬等期間進行編制。

（三）預算制度適用的部門

根據(jù)年度投資計劃下達的任務書，由各部門、各子公司根據(jù)經(jīng)營使用需要按年度編制；經(jīng)營性部門編制收入預算，對收入、成本和費用項目進行預測和計劃。非經(jīng)營性部門編制部門預算，對部門費用支出進行計劃安排。

（四）預算的編制與審批

預算編制的決策權掌握在內部管理的最高層，由最高層的管理者進行決策、指揮和協(xié)調。編制預算時，可參照前一期的實際發(fā)生數(shù)為基礎，并綜合考慮各種因素變動的影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規(guī)等，同時考慮單位下一年度的戰(zhàn)略計劃。預算編制一般先易后難，采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方式，留有一定空隙，并對參與編制人員進行培訓。綜合預算的最后審批權應該為公司董事會。

（五）預算的調整

預算是在合理預計的基礎上編制的，目標一經(jīng)確定，一般不予調整，但根據(jù)實事求是的原則，在出現(xiàn)以下情況時，可以做出必要調整：市場環(huán)境發(fā)生重大變化、企業(yè)內部結構發(fā)生重大變化、國家政策發(fā)生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調整，企業(yè)應根據(jù)要求重新編制預算方案并經(jīng)批準后實行，作為經(jīng)營考核的依據(jù)。

二、會計控制

會計控制是指利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務進行監(jiān)督、管理與控制。一般常用的會計控制主要包括：

（一）銀行賬戶分賬制度

即現(xiàn)代企業(yè)集團公司為具有對外經(jīng)營職能的各部門、分制機構等設立兩類銀行賬戶，規(guī)定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由集團公司控制將存款轉入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項，不能存入款項。集團公司根據(jù)預算計劃將款項劃入該賬戶。銀行分賬制度與預算制度配合使用。實行銀行分賬制度后，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統(tǒng)一支配；支出只能來源于B類賬戶，公司財務總部可以根據(jù)各營業(yè)單位的成本、費用支出預算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣，不僅簡化了公司的預算控制，而且有效的杜絕了各級單位資金以收抵支、賬外循環(huán)的狀況。銀行分賬制度的有效運轉依賴于嚴厲的約束制度來維護。公司一旦發(fā)現(xiàn)兩類賬戶混用的情況，無論金額大小，立即追究主要責任人責任，以防銀行賬戶分賬制形同虛設。

（二）會計科目統(tǒng)一制度

有時集團公司出于對各部門及下屬單位進行有效控制目的，而在會計科目上要設置一些特殊的科目名稱：如對分別設置上級撥入資金、撥付所屬資金，內部往來以及其他會計科目等。會計科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計監(jiān)管以及報表的合并；同時，也便于個內部往來單位間賬目的相互核對與控制。

（三）財務報告

現(xiàn)代企業(yè)是以股份有限公司為主要形式的從事生產經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。它經(jīng)營的內外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系，而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動?，F(xiàn)代企業(yè)在對財務報告編制實施控制的過程中，應當保證形式與內容的統(tǒng)一，精確性與可靠性的必不可少，應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施：明確財務報告編制的崗位分工和職責安排；財務報告準備編制過程中，應當明確有關對賬、調賬、差錯更正、結賬等流程控制；編制財務報告方法、格式、審核批準報告等操作流程應當符合《企業(yè)會計準則》等規(guī)范要求。

三、內部獨立審計與監(jiān)督

（一）設立獨立性、權威性較高的內部審計部門

內部審計既是企業(yè)內部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此完善和加強企業(yè)內部控制必須加強內部審計監(jiān)。企業(yè)應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計部門，使內部審計不受管理層的制約，以確保內部審計的獨立性、權威性，從而更好地發(fā)揮內部審計為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護航的作用。

（二）明確內部審計機構的職責

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內部審計必須從為保證企業(yè)資產安全完整和既定方針的實施而進行的傳統(tǒng)的財務審計向以提高企業(yè)效益、增加企業(yè)價值為宗旨的管理審計發(fā)展，通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，評審各部門的經(jīng)營業(yè)績及工作效率，評價各部門之間的協(xié)調程度及人際關系，發(fā)現(xiàn)內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內部存在的潛在風險，并針對經(jīng)營現(xiàn)狀，提出增進效率、提高效益的建議，以確保企業(yè)高效運作和發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）授予內部審計部門職權

內審人員應有權隨時接觸各單位或部門的會計資料、各項計劃、預算、報表等文件、資料，有權參加有關財務會議，有權對嚴重事態(tài)采取應急措施，有權隨時向公司最高領導直接報告重大事項等，有權針對單位經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進建議。但內部審計人員沒有直接的經(jīng)營權，不能直接指揮日常經(jīng)營管理活動，他們對經(jīng)營活動的干預應通過其他管理人員間接的進行。

（四）提升內審人員素質

企業(yè)要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中去。同時，要建立內部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內審人員的定期后續(xù)教育工作，使內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經(jīng)營管理、工程技術、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，以期不斷提高內部審計工作質量，更好發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。

（五）強化內部審計報告制度

內審部門的審計調查結果、形成的審計結論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告。常規(guī)性的審計項目，應當每月進行一次報告。專題審計應當在審計終結后一周內提交專項審計報告。年度審計報告必須在年終報表編制結束后一個月內提交。內審報告應該形成規(guī)范的格式。

四、財務風險控制

（一）加強資金控制

1、建立資金使用風險管理機制。資金使用風險包括：因資金使用不當所造成的不能按期付款的風險；資金無效管理所造成的風險（如一方面下屬投資單位大量資金閑置，另一方面另一下屬投資單位進行大量貸款；及對應收應付賬款缺乏應有監(jiān)督造成的資金流失風險。資金使用風險管理的目的是通過資金的集中使用及財務大循環(huán)，通過合理的內部價格轉移，來制集團單位之間可能出現(xiàn)的資金使用風險、并出現(xiàn)資金短缺及浪費現(xiàn)象。產生資金使用風險的主要原因是企業(yè)因缺乏應有的資金管理機制和正確的資金信息而使資金調度不合理。資金是企業(yè)的“血液”，資金控制是影響企業(yè)集團及其下屬單位生存與發(fā)展最直接、最關鍵的財務控制。

2、把握資金風險控制原則。企業(yè)為了加強資金的管理，原則上應遵循公司建立的統(tǒng)一資金管理制度，實行資金大循環(huán)管理，全資投資單位必須按預算制度進行資金的使用與調撥。即在企業(yè)內部成立一個相對獨立的機構——資金結算中心，由公司負責具體經(jīng)營，參照銀行業(yè)務的運作方式對下屬公司提供資金結算等業(yè)務，并對其進行必要的財務監(jiān)管。資金由結算中心統(tǒng)一調度，這樣不僅可以集中資金管理，最大限度的提高資金的使用效率，有效地增強集團在銀行的融資能力，同時還能對下屬單位的資金運營和業(yè)務進行適當?shù)谋O(jiān)控和管理，排除重點財務風險的隱患。

3、注重資金使用風險管理程序。企業(yè)財會部門必須根據(jù)預算按周編出資金使用計劃，建立應收賬款的催討制度并按月定期對應收賬款的客戶進行詢證。企業(yè)各部門如有超預算收支時，應提前一周通知財會部門。全資投資單位在進行資金使用風險管理時，應服從公司的統(tǒng)一調度。

（二）加強擔保風險管理

為防范連帶貸款責任，現(xiàn)代集團公司應加強和區(qū)分下屬單位與投資單位的擔保風險管理。下屬單位是非獨立法人，不可以獨立地到市場上去籌措資金，只能靠單位調撥資金。投資單位在市場上籌措資金，如屬全資投資單位，必須事前得到公司批準；如屬控股、參股單位，必須得到該單位董事會批準。獨立全資投資單位要在市場上籌資，事前必須得到公司的批準。參股下屬單位要在市場上籌資，在得到原單位董事會批準后，要報公司備案。全資投資單位在得到公司批準的籌資計劃后，公司可為其計劃內貸款提供擔保，亦可采用投資單位財產抵押貸款的方式獲取資金。如果必要，經(jīng)過公司董事會批準，公司可以以全資投資單位名義進行貸款，貸款利息由投資單位承擔，但資金使用權可屬于公司。參股、控股單位向市場進行籌資時，公司原則上不為其提供擔保（除非上述擔保能為公司帶來較大利益，但必須事先得到公司董事會審批）。參股、控股單位以單位財產抵押貸款時，公司可以董事會身份提出條件，原則上抵押資產金額不得超過合作方投入的實收資本凈額。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結合現(xiàn)代企業(yè)內部控制復雜而特殊的屬性特征，加強現(xiàn)代企業(yè)內部財務控制已刻不容緩。加強財務內部控制，創(chuàng)新財務管理模式，對于推進現(xiàn)代企業(yè)產業(yè)

化與市場化的進程、提高企業(yè)整體競爭能力具有非常重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

1、李淑紅.試論企業(yè)內部財務控制[J].現(xiàn)代審計與會計，2004(1).

2、Eugene F.Brigham Michael c.Ehrhardt. 財務管理：理論與實踐[M].清華大學出版社，2005.

3、鄭石橋，周永麟，劉華.現(xiàn)代企業(yè)內部控制系統(tǒng)[M].立信會計出版社，2000.

4、杜勝利.CFO管理前沿[M].中信出版社，2003.

5、楊雄勝.高級財務管理[M].東北財經(jīng)大學出版社，2004.

6、韋德洪.財務控制理論與實物[M].立信會計出版社，2006.

7、劉韜.財務管理原理[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

（作者單位：中國海洋大學，山東浩信會計師事務所）