西方發(fā)達國家會計管理的主要模式及其啟示

摘要：不同的會計環(huán)境必然形成不同的會計管理模式，各國的會計管理模式也必然不同，文章在闡述了美國、德國和法國會計管理模式的基礎上，提出了我國應建立宏觀調控的社會主義市場經(jīng)濟的會計公司制管理體制模式，即國家集中宏觀調控和立法型相結合，充分發(fā)揮會計職業(yè)團體作用的兩級會計管理模式。

關鍵詞：西方發(fā)達國家；會計管理模式；啟示

一、西方發(fā)達國家會計管理的主要模式

不同的會計環(huán)境必然形成不同的會計管理模式，各國的會計管理模式也必然不同。目前從世界各國會計管理模式上看，比較典型的會計管理模式有：

（一）美國的市場經(jīng)濟會計管理模式

從總體上看，美國的會計管理體制屬于自我管理型，美國政府一般不直接干預會計活動，而是借助一些必要的手段，間接地干涉會計活動，對會計活動行使管理職能的是會計職業(yè)團體。美國會計管理體制呈現(xiàn)上述的特征的原因在于美國的社會環(huán)境。美國實行的是競爭性市場經(jīng)濟，公有企業(yè)少，生產(chǎn)資料私有制是美國市場經(jīng)濟的基礎，政府不主張干預經(jīng)濟，政府在資源配置中的作用弱。另外，美國證券市場高度發(fā)達，股份公司在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。

不難看出，美國競爭性市場經(jīng)濟的本質決定了美國自我管理型的會計管理體制，政府不直接領導和管理企業(yè)會計人員，不直接制定會計規(guī)范，會計職業(yè)團體實行自律，民間機構來制定會計規(guī)范是這一類型會計管理體制的主要特點。

美國會計管理體制的特點：第一，會計管理體制的制定與社會經(jīng)濟的發(fā)展相關聯(lián)。從1929～1933年的經(jīng)濟危機和1933年紐約股票市場的崩潰中，美國政府和會計界認識到了會計信息失真的危害，由此加強了公認會計管理體制的研究。第二，美國會計管理體制的制定具有相對的獨立性，其中制定機構的獨立性尤為突出。第三，美國會計管理體制的制定過程具有開放性。第四，會計管理體制的制定是會計理論和實務相結合的過程。美國財務會計概念框架的公布為準則的制定提供了理論基礎和指導。第五，美國會計管理體制的制定體現(xiàn)了國際化趨勢。

（二）法國的計劃與調控型的會計管理模式

在法國的經(jīng)濟結構中，大型企業(yè)與眾多的中小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與國有企業(yè)同時存在。而且，法國大企業(yè)的資本結構比較單一，其資本主要來源于國家投資或企業(yè)間交叉投資。法國投資者樂于持有政府債券和儲蓄存款，而不愿意擁有私人工商企業(yè)的股票。法國經(jīng)濟的上述特點導致法國的證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達，因此，來自于投資人的會計信息需求比較弱。在這種情況下，納稅就成為編制和公布財務報表的主要原因之一。由于稅法的有關規(guī)定對于法國企業(yè)報告經(jīng)營成果和財務狀況有重要的影響，對于法國會計體系來說，適應稅法規(guī)定的要求就是非常必要的。

法國政府在會計管理中發(fā)揮著重要作用。1946年，法國政府組建了會計政府，于1996年對“國家會計委員會”進行了改組，并設置了全職主席。改組后委員會的工作任務包括以下幾個方面：對各項會計工作提出意見；向企業(yè)會計工作和國家統(tǒng)計工作建議有關的賬戶處理辦法；確保會計研究的協(xié)調組織工作，發(fā)行有關會計教學材料；對國際及別國發(fā)布的會計準則提出意見。另外，根據(jù)1996年8月通過的法令，法國還建立了“緊急委員會”，該委員會是一個受到國際會計準則委員會承認，發(fā)布解釋條文的組織?！皣視嬑瘑T會”作為政府的咨詢機構，其發(fā)布的文件沒有強制效力。為了彌補這一不足，1998年1月國會通過成立“會計標準化委員會”。其主要任務是批準適用于所有企業(yè)的各項會計準則制度。這些會計準則制度不僅來源于國家會計委員會的意見和建議，還包括來自國際會計準則和其他國家的會計準則的內容和方法。由于財政部、司法部、預算部等都參加，所以這些準則制度一經(jīng)頒布，就具有法律效力。

通過企業(yè)會計與合并會計脫鉤來保持本國會計模式和滿足大公司跨國經(jīng)營融資的需求。在企業(yè)會計方面，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行《商法》、《公司法》和《會計總方案》中的有關規(guī)定，必須符合稅務與會計統(tǒng)一的原則。在合并會計方面，公司可參照國際會計準則，在會計計價上也有更大的選擇范圍。由于上市公司絕大部分為企業(yè)集團，所以對于投資者來說，合并報表提供的信息更有價值。編制合并報表使法國大公司能夠更好地滿足法國國內外投資人的信息需求。而中小企業(yè)按照會計總方案實行單一的會計制度有利于保持會計信息的可比性，便于國家的宏觀統(tǒng)計工作。

（三）德國的社會市場經(jīng)濟會計管理模式

德國會計屬于日耳曼會計體系。日耳曼會計體系的集群主要包括德國、奧地利、以色列、瑞士等國，而以德國較為典型。在這些國家中，公司法和稅制的影響居于首要地位。與薩克遜會計相比，它比較穩(wěn)健保守，信息披露的透明度低。曾對法國、日本及其在非洲的前殖民地會計產(chǎn)生一定影響。

德國是發(fā)達的資本主義國家，經(jīng)濟發(fā)展有其自身的特點。一方面，德國政府在市場經(jīng)濟體制下，通過法律和政策對經(jīng)濟進行積極的引導和調控，這種模式也被稱為社會市場經(jīng)濟；另一方面，德國的證券市場無論是在規(guī)模上，還是在對經(jīng)濟的影響上，都遠低于美國和英國，公司資本主要不是來自股票市場，而是養(yǎng)老金和銀行貸款?？墒牵S著許多德國跨國公司在其他歐洲國家及美國（如奔馳公司、通訊公司）上市，股票市場將日益顯示其重要性。在工業(yè)化國家中，德國是一個典型的法規(guī)會計國家，其會計規(guī)則主要為政府貫徹經(jīng)濟政策服務。與法國相比，德國通過法律形式制訂的會計規(guī)則具有更大的強制性。

二、西方發(fā)達國家會計管理模式對我國的啟示

通過上述關于美國、德國和法國等西方發(fā)達國家的主要會計管理模式的分析，可以得出如下啟示：

在當前或今后相當長的一段時間內，不存在為世界各國所通用或普遍接受的會計管理體制模式。

了解和借鑒他國的會計管理模式是必要的。當今世界各國經(jīng)濟交往和聯(lián)系日益密切，世界經(jīng)濟一體化的格局和態(tài)勢正在形成，區(qū)域性經(jīng)濟協(xié)作蓬勃發(fā)展和中國已經(jīng)加入WTO。完全有必要了解和借鑒他國的會計管理模式及其經(jīng)驗，為構建既符合國際會計慣例，又具有中國特色的會計管理模式服務。

三、我國會計管理體制改革模式的選擇

任何一種會計管理體制模式的選擇，都是與一定的社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，利益主體單一，企業(yè)成為國家政府部門的附屬。與此相對應的會計管理體制只能是高度集中的國家直接管理模式，即國家采取行政手段對會計機構、會計人員進行直接管理。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，面對世界經(jīng)濟全球化、投資主體多元化、所有制結構多樣化格局的形成，傳統(tǒng)會計管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：財政及企業(yè)主管部門對會計管理失控；企業(yè)會計管理者及會計人員的權力無度；會計人員的合法權益難以保障；會計目標的單一指向無法滿足社會各利害關系人的需要；基礎工作薄弱、監(jiān)督職能弱化、財經(jīng)秩序混亂。由此可見，傳統(tǒng)會計管理體制，已成為制約會計工作和社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。因此，跳出傳統(tǒng)會計管理體制，把會計推向市場并形成專業(yè)市場，適應社會生產(chǎn)力水平多層次、所有制結構多樣化、發(fā)展開放型經(jīng)濟的要求，建立符合市場經(jīng)濟規(guī)律和現(xiàn)代企業(yè)制度相協(xié)調，并與國際慣例相接軌的新型會計管理體制已勢在必行。

根據(jù)我國當前經(jīng)濟體制改革的進展和市場經(jīng)濟發(fā)展情況以及會計現(xiàn)狀，我國應建立宏觀調控的社會主義市場經(jīng)濟的會計公司制管理體制模式，即國家集中宏觀調控和立法型相結合，充分發(fā)揮會計職業(yè)團體作用的兩級會計管理模式。

（一）政府管理

政府管理是對會計市場運行機制的高層管理和宏觀管理，帶有一定的強制性。政府運用法律、經(jīng)濟和必要的行政干預等宏觀手段來監(jiān)控會計市場的運行，使會計市場在社會主義市場經(jīng)濟建設中發(fā)揮應有的作用，完成所承擔的任務，達到既定的目標而不走入誤區(qū)。

（二）會計行業(yè)管理

會計行業(yè)管理是介于政府管理和會計公司管理之間的中觀管理，是一種行業(yè)自律性管理，在政府與會計公司之間發(fā)揮“橋梁”與“紐帶”的作用，確保會計市場的健康發(fā)展，維護會計職業(yè)良好的社會形象和聲譽。它又可以根據(jù)實際情況分為三種管理模式，本文傾向于第三種模式，即統(tǒng)一型管理模式。

1、分散型管理模式。它的特點是：（1）會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。（2）由于會計人員和會計業(yè)務受控于責任單位，在會計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業(yè)整體利益。如：在責任或成本核算上，該計入當期成本的而不計入，甚至亂攤、亂擠成本；在責任利潤核算上會出現(xiàn)虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時處理。同時又因會計人員自身利益與所在責任單位的利益息息相關，容易發(fā)生會計人員不按會計制度去處理會計業(yè)務。有的會計人員害怕打擊報復或怕得罪領導，不敢堅持原則和制度，使會計監(jiān)督職能無法履行。（3）由于各責任單位的工作和企業(yè)會計部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時落實與處理，影響會計工作的整體效率。同時，由于會計人員缺乏，一些業(yè)務素質不高的人員從事了會計核算工作，必將影響核算質量。此外會計核算的及時性和準確性也難以得到保證。（4）由于企業(yè)把實現(xiàn)整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會計核算旨在強化會計管理，確保企業(yè)的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業(yè)也就無法實行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。

2、交叉型管理模式。它的特點是：（1）由于會計業(yè)務歸企業(yè)會計部門領導與管理，對會計人員相關專業(yè)知識的學習，業(yè)務水平的提高提供了有利條件。（2）現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。（3）管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

3、統(tǒng)一型管理模式。它的特點是：（1）各責任單位的會計管理受企業(yè)會計部門統(tǒng)一領導，給會計人員實行會計監(jiān)督創(chuàng)造了條件，有利于會計人員執(zhí)行制度，提高會計核算的準確性和真實性。（2）會計人員業(yè)務素質通過企業(yè)會計部門直接考核、評比和獎懲，有利于會計人員鉆研業(yè)務、提高技能，做好會計管理的各項基礎工作。（3）企業(yè)會計部門實行計劃、資金、制度、管理等方面的調節(jié)與控制，在擴大責任單位生產(chǎn)經(jīng)營自主權的同時，有利于實現(xiàn)企業(yè)的整體效益。

以上兩個層次的會計管理相輔相承，互相作用，共同構成我國完整、有機的會計市場運行和管理機制。

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（作者單位：福建省三明市梅列區(qū)財政局）