作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用

摘要：文章分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)物流成本的現(xiàn)狀，并提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中應(yīng)用的必要性。同時(shí)詳細(xì)闡述了作業(yè)成本法的內(nèi)涵及其計(jì)算程序，并介紹了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法（ABC）；物流成本；成本動(dòng)因

20世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)物流管理觀念開(kāi)始深入人心，物流管理的高額成本成為制約企業(yè)開(kāi)展物流管理的瓶頸。狹義的物流成本指產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、財(cái)力、物力的總和。廣義的物流成本指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程中，從原材料供應(yīng)開(kāi)始到將商品送達(dá)到消費(fèi)者手中所發(fā)生的全部物流費(fèi)用。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤(rùn)已經(jīng)成為當(dāng)今物流管理的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，被成為“第三利潤(rùn)源泉”。

一、企業(yè)物流成本現(xiàn)狀的特征分析

1997年我國(guó)企業(yè)物流成本在所統(tǒng)計(jì)的國(guó)家中最高，內(nèi)地物流成本占GDP的比例為16.9%，香港為13.7%，臺(tái)灣為13.1%。從我國(guó)的物流實(shí)踐中反映出來(lái)的物流成本特征為：物流在企業(yè)財(cái)務(wù)中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目，成本都列在費(fèi)用中，難以對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出明確、全面的計(jì)算和分析。企業(yè)財(cái)會(huì)決算表中，物流費(fèi)是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等，企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人力資源成本費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的物流成本。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，各企業(yè)通常是分散進(jìn)行的，企業(yè)間物流成本無(wú)法進(jìn)行比較分析，也無(wú)法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本。物流部門(mén)存在許多無(wú)法掌握的成本。例如，保管費(fèi)中過(guò)量進(jìn)貨、生產(chǎn)及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用，從而增加了物流成本管理的難度。物流成本中各項(xiàng)目間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。例如，倉(cāng)儲(chǔ)中心的建立可以降低運(yùn)輸費(fèi)用，但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和庫(kù)存費(fèi)用可能增加了。物流成本是以物流活動(dòng)全體為對(duì)象的，是企業(yè)唯一的、基本的、共同的管理數(shù)據(jù)。企業(yè)要實(shí)施現(xiàn)代化的物流管理，關(guān)鍵在于把握企業(yè)內(nèi)外發(fā)生的所有物流成本在內(nèi)的企業(yè)整體物流成本，也就是說(shuō)，要削減物流成本必須以整體成本為對(duì)象。

二、ABC成本法

（一）ABC成本法概述

20世紀(jì)美國(guó)埃里克·科勒教授首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年喬治·斯托布斯教授對(duì)這些概念作了全面系統(tǒng)的討論。1987年芝加哥庫(kù)伯和哈佛教授開(kāi)普蘭針對(duì)美國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法ABC（Activity based Costing）法。

作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)界很早就出現(xiàn)，也越來(lái)越被人熟知，其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。Inners和mitchell最近調(diào)查的英國(guó)公司有20%采用作業(yè)成本法。在我國(guó)，作業(yè)成本計(jì)算法幾乎未被企業(yè)應(yīng)用，有意識(shí)的作業(yè)成本管理理論指導(dǎo)下的運(yùn)用幾乎沒(méi)有，作業(yè)管理及類(lèi)似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT(mén)性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中。

（二）作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本計(jì)算法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行分配的成本計(jì)算方法。作業(yè)是工作的各個(gè)單位。例如，顧客服務(wù)部門(mén)作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題、提供顧客報(bào)告；成本動(dòng)因是分配作業(yè)到產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性，作業(yè)的成本分配必須符合相關(guān)性的要求，如產(chǎn)品裝車(chē)和搬運(yùn)作業(yè)的成本均與貨物的托盤(pán)直接相關(guān)，均可選擇托盤(pán)數(shù)作為成本動(dòng)因；作業(yè)成本庫(kù)，指可以用一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因進(jìn)行間接費(fèi)用的歸集和分配的單位。

（三）作業(yè)成本法計(jì)算

作業(yè)成本法所遵循的原則：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC法首先將間接計(jì)入成本按作業(yè)（或活動(dòng)）進(jìn)行歸集，然后按不同作業(yè)的不同成本動(dòng)因率將各作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去。

首先間接計(jì)入費(fèi)用計(jì)入作業(yè)基礎(chǔ)的成本歸集庫(kù)中；其次得出和使用一系列成本動(dòng)因基礎(chǔ)的比率，將歸集的成本分配到產(chǎn)品服務(wù)中去。作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)和采用取決于三個(gè)因素：成本歸集庫(kù)選擇；將間接計(jì)入成本歸屬到成本庫(kù)的中介標(biāo)準(zhǔn)；為每個(gè)成本庫(kù)選擇相應(yīng)的成本動(dòng)因。

第一步：歸屬成本。

作業(yè)成本法第一步要求建立間接成本歸集庫(kù)，這些成本在庫(kù)內(nèi)性質(zhì)應(yīng)該是同一的。所謂“同一”是指歸集在相同成本庫(kù)中的不同成本是由相同的成本動(dòng)因引起的。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)A產(chǎn)品所花費(fèi)的質(zhì)量監(jiān)督成本與對(duì)產(chǎn)品B所花費(fèi)的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但他們都是由監(jiān)督所消耗的時(shí)間引起的，性質(zhì)是同一的，均可歸屬到質(zhì)量監(jiān)督作業(yè)成本庫(kù)中。

為確保有效的信息系統(tǒng)要對(duì)作業(yè)量做必要的篩選。必須了解：第一，每項(xiàng)作業(yè)的有關(guān)成本的重要性，以便評(píng)價(jià)它們是否值得單獨(dú)列為一個(gè)獨(dú)立的成本歸集庫(kù)；第二，影響每項(xiàng)作業(yè)成本的因素，以便評(píng)價(jià)個(gè)別作業(yè)的成本形態(tài)是否同質(zhì)，考慮它們是否可能被合并為一個(gè)成本歸集庫(kù)。

第二步：分配成本。

在確定各個(gè)成本歸集庫(kù)并把間接計(jì)入成本歸屬到相應(yīng)的成本庫(kù)之后，即可進(jìn)行第二步，即根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)把庫(kù)內(nèi)的成本分配到各產(chǎn)品或服務(wù)中去，包括兩方面：首先確認(rèn)各作業(yè)的成本動(dòng)因并統(tǒng)計(jì)其總數(shù)，分別計(jì)算出各作業(yè)的單位成本動(dòng)因率。為不同的成本庫(kù)選取相對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，選擇成本動(dòng)因時(shí)要考慮：第一，選取那些信息容易獲得的成本動(dòng)因，不會(huì)增加信息成本。第二，成本動(dòng)因和實(shí)際成本消耗之間的關(guān)聯(lián)程度，在不歪曲反映成本庫(kù)信息性質(zhì)的情況下，為降低取得成本動(dòng)因所需的成本，可用對(duì)成本的實(shí)際消耗非直接關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因代替與成本的實(shí)際消耗直接關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因。其次統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗成本動(dòng)因數(shù)，并且將制造費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中。分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=成本動(dòng)因分配率耗用的成本動(dòng)因數(shù)。

三、ABC法在物流成本管理中的應(yīng)用

（一）物流成本管理中應(yīng)用ABC的意義

首先，我國(guó)物流業(yè)處于起步階段，成本高是個(gè)突出的問(wèn)題，我國(guó)的物流費(fèi)占GDP的16.9%，美國(guó)和歐洲國(guó)家只占10%。

其次，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用，在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

再次，現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無(wú)意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)——直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等，這種方法使物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。

最后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)不能提供足夠的物流量度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿(mǎn)足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問(wèn)題。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，按物流功能分離的，很難為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈改造工程活動(dòng)進(jìn)行物流成本核算。

（二）ABC法在物流系統(tǒng)中應(yīng)用的步驟

界定企業(yè)物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)的各項(xiàng)作業(yè)；確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)的資源；確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)；確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)分配到產(chǎn)品或服務(wù)中；結(jié)論分析。

四、結(jié)束語(yǔ)

準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)物流成本本身沒(méi)有更多的意義，運(yùn)用成本信息幫助企業(yè)的管理者決策才是核算的本質(zhì)所在。通過(guò)了解、分析、控制物流成本，不斷完善物流作業(yè)，提高物流作業(yè)效率。目前物流成本管理還只是停留在成本核算方面，成本控制缺乏力度，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的思想方法在物流成本管理中應(yīng)該得到重視。作業(yè)成本法可以通過(guò)分析物流作業(yè)動(dòng)因，了解引起物流成本的因素，從而有目的、有重點(diǎn)地抓住關(guān)鍵的物流要素，有效地控制物流成本；并且可以通過(guò)分析作業(yè)成本的歸屬，了解該作業(yè)的效率，進(jìn)而改善作業(yè)，清除不增殖作業(yè)。物流成本已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和維護(hù)客戶(hù)關(guān)系的重要的戰(zhàn)略決策資源，對(duì)物流成本的研究就是為了掌控這一戰(zhàn)略資源，利用作業(yè)成本法核算物流成本是降低物流總成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效途徑。

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（作者單位：河南省平頂山市平煤集團(tuán)總醫(yī)院）