淺談加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策研究

摘要：民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著越來越重要的作用。但由于民營(yíng)企業(yè)起步較晚，其內(nèi)部控制和審計(jì)制度還不完善，限制了民營(yíng)企業(yè)作用的充分發(fā)揮。文章分析了民營(yíng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行了準(zhǔn)確定

位，以加強(qiáng)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展定位

黨的十六大明確指出我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)要“以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展”，從而確定了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的重要地位。我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)在規(guī)模、資本、經(jīng)濟(jì)總量上已有了長(zhǎng)足的發(fā)展，正在成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。但日前我國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究卻相對(duì)不足，從其發(fā)展現(xiàn)狀來看，仍存在許多問題，難以適應(yīng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)需要。本文針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的相關(guān)方面進(jìn)行準(zhǔn)確定位，以促進(jìn)其完善和發(fā)展。

一、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)是由各單位、各部門內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的需要，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，提高其自身經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性具有重要意義，是隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的。

（一）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展的客觀需要

隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增多，管理人員的控制范圍也在擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系更加復(fù)雜，企業(yè)管理的跨度和難度增加。在這種情況下，單純依賴企業(yè)所有者個(gè)人的能力，對(duì)整個(gè)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督和內(nèi)部控制是無法企及的，并由此導(dǎo)致企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱等問題。而建立健全內(nèi)部審計(jì)制度則有助于此問題的解決。企業(yè)所有者通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行間接監(jiān)督，可以加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的管理績(jī)效，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理提出有針對(duì)性的建議，并通過效益審計(jì)為企業(yè)決策提供依據(jù)，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇

民營(yíng)企業(yè)由最初小規(guī)模時(shí)的家族式管理向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變，公司制產(chǎn)生，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，從而存在著所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，并產(chǎn)生受托責(zé)任。為避免由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生受托者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)所有者急需建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)委托的管理者和經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，促使其更好地履行受托責(zé)任，從而保護(hù)企業(yè)所有者的資產(chǎn)安全和完整，并最終實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

二、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，且受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響明顯，原有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在很多不足之處，難以適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)快速發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立不同于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立，它缺乏政府的指導(dǎo)和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和需求尚處于一種非理性的階段，是企業(yè)基于提高自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性而做出的一種主動(dòng)選擇，因此缺少內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)因。設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不規(guī)范，既有獨(dú)立設(shè)置的，也有與財(cái)務(wù)或監(jiān)察合并的；既有受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)管制的，也有受總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式多樣，方法不同，工作隨意性大，使整個(gè)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處于無序狀態(tài)。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的根本特征，但民營(yíng)企業(yè)的組織管理模式限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在民營(yíng)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備均由企業(yè)的所有者決定，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員常與其他部門互有交叉或重疊。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中存在著內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合署辦公現(xiàn)象，甚至有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，這些均造成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的喪失。另外，由于企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不足，并未賦予審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作所必需的權(quán)力，在審計(jì)過程中其他部門不予配合，甚至有故意刁難的現(xiàn)象，因此造成內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性缺失。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)亟待提高

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是由個(gè)體、合作企業(yè)發(fā)展起來的，企業(yè)的高層管理人員往往是企業(yè)的發(fā)起人，家族制管理盛行，審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人常由創(chuàng)始人或他們的親信擔(dān)任，他們多數(shù)不懂審計(jì)，簡(jiǎn)單地把審計(jì)看成查賬，這將不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員沒有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)會(huì)部門或其他部門改行而來，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)手段掌握不夠，難以勝任崗位工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，工作開展無序，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法過于傳統(tǒng)，手段尚不完備

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，建立了一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法，但目前尚未制定出民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)范，只能參照國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的一些做法，同此操作上缺乏程序性和權(quán)威性。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的審計(jì)手段，如對(duì)往來款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬單等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。同時(shí)審計(jì)方法還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)手段落后、審計(jì)難度大、效率低、準(zhǔn)確性差，這將嚴(yán)重影響民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計(jì)的范圍不夠廣泛

目前，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上，其目的是查錯(cuò)防弊，防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)等行為的發(fā)生，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，督促受托責(zé)任人盡心盡職，如實(shí)履行受托責(zé)任。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，要求民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和效益審計(jì)上來，以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素更好地配合，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題已成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，促使民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，需對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行準(zhǔn)確定位，從而進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的完善與發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式定位

根據(jù)民營(yíng)企業(yè)組織形式不同分別選擇不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式如下：

1、對(duì)于小規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，即不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行。這種聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的模式，既可降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本，又能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。但采用這種方式的企業(yè)需設(shè)立內(nèi)部審計(jì)主管，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并起到溝通會(huì)計(jì)事務(wù)所和管理層之間的橋梁作用。

2、對(duì)于實(shí)行公司制的大規(guī)模民營(yíng)企業(yè)，可以實(shí)行雙重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。第一層次，通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理層和董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。第二層次，在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與經(jīng)理層同級(jí)，幫助經(jīng)理及時(shí)考核下級(jí)各職能部門的制度執(zhí)行情況和管理層的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這種內(nèi)部審計(jì)模式能較好的順應(yīng)公司制民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，并充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，利于內(nèi)部審計(jì)人員順利開展工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員地位定位

首先，國(guó)家有關(guān)部門要完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，制定一套具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范，為審計(jì)工作提供法律依據(jù)和保障，增強(qiáng)其工作程序的權(quán)威性。其次，企業(yè)所有者要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，給予審計(jì)人員充分的審計(jì)權(quán)力，確定其獨(dú)立的地位，不僅在機(jī)構(gòu)設(shè)置上獨(dú)立，而且要在審計(jì)工作中有充分的權(quán)威性，被審計(jì)部門也要端正認(rèn)識(shí)，給予積極配合，以確保審計(jì)工作順利實(shí)施。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成及素質(zhì)定位

民營(yíng)企業(yè)要從多渠道、多專業(yè)選拔內(nèi)部審計(jì)人員，避免單一的家族制的用人機(jī)制，全面考核內(nèi)部審計(jì)人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其不僅要有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)技能，還要通曉會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等相關(guān)知識(shí)。通過后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新知識(shí)，提升綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，成為既有豐富經(jīng)驗(yàn)，又熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的人才，以更好地適應(yīng)工作需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法和手段定位

在審計(jì)方法上，要借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)及相關(guān)領(lǐng)域的科學(xué)方法，廣泛應(yīng)用復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；在審計(jì)環(huán)節(jié)上，將主要精力放在計(jì)劃和決策階段，及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)手段上要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的技術(shù)，向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)發(fā)展，包括利用各種數(shù)字加工技術(shù)及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果，并要利用現(xiàn)代電子信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，大幅提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

（五）內(nèi)部審計(jì)范圍的定位

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍由最初單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)組織科學(xué)規(guī)范，生產(chǎn)流程高效運(yùn)行，另外還可以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí)，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，不斷拓展審計(jì)職能，積極開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)等，突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以協(xié)助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，提升其競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（作者單位：河北省保定市兒童醫(yī)院）