試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制

摘要：內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，為了提高經(jīng)營管理效率、控制風險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會計、審計等諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。文章著重就完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制問題進行探討，以求不斷強化管理，保證會計工作權利，保證會計信息質(zhì)量。

關鍵詞：內(nèi)部會計；監(jiān)督機制；完善

一、會計行為責任主體的單位負責人

（一）切實履行法律賦予的職責

單位負責人要不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。

（二）實行嚴格的內(nèi)部控制制度

單位負責人有責任和義務建立健全單位的內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的辦法與程序明確。

（三）創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境

單位負責人應當支持，保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益，經(jīng)常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

（四）帶頭執(zhí)法維護國家財經(jīng)紀律

作為單位負責人要時刻牢記自己的責任；應以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經(jīng)紀律，努力提高會計信息的質(zhì)量。

二、實施全過程控制的財務管理

（一）以事前控制與事中控制為主

隨著科學技術的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務會計監(jiān)督，進而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經(jīng)濟活動過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟效益的不斷提高。

（二）實施對資金運動過程的監(jiān)控

財務管理的主要任務就是要實施對經(jīng)營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關系等。

（三）抓好一系列相關的基本環(huán)節(jié)

實現(xiàn)財務管理任務的關鍵是要抓好一系列相關的基本環(huán)節(jié)，包括進行財務預測。制訂財務計劃、組織財務控制、開展財務分析和財務信息反饋、實行財務考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的財務主管人員

做好財務管理工作需要有合格的總會計師、財務科長等財務主管人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務主管人員積極性的發(fā)揮。應做好對財務主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質(zhì)。

三、設置合理操作規(guī)范的會計管理

根據(jù)會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。

（一）注重崗位之間相互牽制作用

會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

（二）認真抓好會計基礎工作規(guī)范

會計基礎工作規(guī)范是會計核算工作的基礎與基本操作要求，要把經(jīng)濟活動中與會計有關的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生，務必讓單位的會計基礎工作限期達到規(guī)范要求。

（三）建立完善的會計處理程序

完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息質(zhì)量達到真實、及時和完整。

（四）提供真實可靠的會計信息

會計信息系統(tǒng)作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要體現(xiàn)在會計憑證、會計賬簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，會計賬簿是全面記錄和反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務并通過歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，會計報表是反映單位財務狀況和經(jīng)營成果的總結報告。通過規(guī)范的會計技術處理，提供真實和完整的會計信息。

四、獨立行使監(jiān)督權的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。

（一）規(guī)范審計行為，突出評價職能

在市場經(jīng)濟條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領域，規(guī)范審計行為，逐步建立內(nèi)部審計對企業(yè)會計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要。

（二）明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用

內(nèi)審機構和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并要從單位實際出發(fā)突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

（三）做好后續(xù)審計，實施審計認定

內(nèi)部審計管理應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對單位重要經(jīng)濟活動、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結構調(diào)整實施跟蹤審計方法，通過后續(xù)審計對其賬務處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

（四）改進審計方法，提高內(nèi)審效率

隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計工作要引進現(xiàn)代管理理論，充分運用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平。

（作者單位：遼寧省葠窩水庫管理局）