用活企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決物流企業(yè)收入與成本核算難題

　　摘要：現(xiàn)代物流在我國是一個新興行業(yè)，其會計(jì)核算中的諸多問題還沒有得到很好的解決。但根據(jù)我國修訂出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系，物流企業(yè)的諸多難題是能夠得到解決的。本文依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系的相關(guān)規(guī)定，對物流企業(yè)的收入及成本核算的難題進(jìn)行了適當(dāng)論述，解決了物流企業(yè)的收入及成本的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問題。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；物流企業(yè)；物流收入；物流成本
　　
　　會計(jì)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討已經(jīng)有一段時(shí)間了，對物流收入的探討相對較少?？v觀研究結(jié)果，大多僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，并且希望有一套能指導(dǎo)物流企業(yè)會計(jì)核算的制度或規(guī)定，不能為物流企業(yè)對外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的成本核算提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)指南。以下依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，提出了物流企業(yè)收入和費(fèi)用核算中的一些實(shí)用性的想法。
　　
　　一、物流及物流企業(yè)概述
　　
　　物流是指運(yùn)用現(xiàn)代的組織方式和管理技術(shù)將信息、運(yùn)輸、庫存、倉庫、搬運(yùn)以及包裝等活動綜合起來，從生產(chǎn)地到消費(fèi)地之間實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)調(diào)與配合，以降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費(fèi)用和最小的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)、減少資金占用、縮短生產(chǎn)周期，實(shí)現(xiàn)時(shí)間和空間的效益，滿足企業(yè)經(jīng)營的需求。
　　物流企業(yè)是集聯(lián)運(yùn)、倉儲、裝卸、轉(zhuǎn)關(guān)、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經(jīng)濟(jì)組織。物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，服務(wù)方式多樣，各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既可以相對獨(dú)立，又可以互相組合形成業(yè)務(wù)鏈。物流企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，可能經(jīng)營單項(xiàng)服務(wù)，也可能經(jīng)營多項(xiàng)業(yè)務(wù)連環(huán)組合綜合服務(wù)，因此物流營運(yùn)收入應(yīng)按物流經(jīng)營的環(huán)節(jié)和服務(wù)方式進(jìn)行分類，可分為提供物流單項(xiàng)環(huán)節(jié)的單一勞務(wù)和提供多功能、一體化的綜合勞務(wù)。物流成本則可以按照提供的勞務(wù)種類進(jìn)行分類。
　　
　　二、物流收入的核算
　　
　　1.物流收入的確認(rèn)
　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的定義，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、與所有者投入資本無關(guān)的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。結(jié)合物流企業(yè)的特征，可以從以下三個方面對物流收入進(jìn)行確認(rèn)。
　　收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ粘；顒邮侵钙髽I(yè)為了完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。對于一般企業(yè)，營業(yè)活動很容易界定。而物流企業(yè)為社會提供運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關(guān)勞務(wù)，其營業(yè)活動相對多樣化，但這些活動都是直接與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，都屬于物流企業(yè)的日?；顒?，故源于這些活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的營業(yè)收入，而其他非營業(yè)活動所產(chǎn)生的利得則不能確認(rèn)為收入。
　　收入應(yīng)當(dāng)是最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而所有者權(quán)益的增加，且該經(jīng)濟(jì)利益流入必須是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含代第三方收取的款項(xiàng)。根據(jù)物流的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、協(xié)作群體多的特點(diǎn)，企業(yè)會將物流服務(wù)的一部分業(yè)務(wù)分包給其他物流服務(wù)供應(yīng)商，同時(shí)支付相應(yīng)的物流勞務(wù)費(fèi)用。因此，物流勞務(wù)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入只能是企業(yè)收到的所有勞務(wù)款項(xiàng)在扣除支付給其他合作群體的分包業(yè)務(wù)費(fèi)之后的金額，即收入應(yīng)確認(rèn)的金額。
　　收入屬于勞務(wù)合同收入。物流企業(yè)所提供的勞務(wù)一般應(yīng)通過勞務(wù)合同進(jìn)行體現(xiàn)，且在提供勞務(wù)過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應(yīng)包括初始合同規(guī)定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎勵等形成的收入。
　　2.物流收入的計(jì)量
　　對于單一合同勞務(wù)，企業(yè)可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》中對提供勞務(wù)收入的計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)應(yīng)按照勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)分別對物流勞務(wù)收入進(jìn)行計(jì)量。能夠可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的采用完工百分比法計(jì)量，按照提供的物流勞務(wù)交易的完成進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的收入。不能可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的采用可補(bǔ)償勞務(wù)成本法計(jì)量，已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入；部分得到補(bǔ)償?shù)?，按照得到補(bǔ)償部分確認(rèn)收入；不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)勞務(wù)收入。
　　對于綜合合同勞務(wù)，企業(yè)可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》進(jìn)行計(jì)量，如果滿足以下條件，企業(yè)可以把一項(xiàng)綜合合同勞務(wù)分立成多個單一合同勞務(wù)進(jìn)行計(jì)量：
　?。?）每項(xiàng)單一勞務(wù)均有獨(dú)立的勞務(wù)提供計(jì)劃；
　?。?）每項(xiàng)勞務(wù)的收入和成本能夠單獨(dú)確認(rèn)；
　　（3）與客戶就某項(xiàng)單獨(dú)勞務(wù)進(jìn)行談判時(shí)雙方均能夠接受相應(yīng)的條款。
　　如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務(wù)交易的結(jié)果無法估計(jì)而采用補(bǔ)償勞務(wù)成本法計(jì)量，按照已完成某一單一勞務(wù)的實(shí)耗成本計(jì)量收入。
　　3.物流收入的記錄
　　由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會計(jì)科目的設(shè)置與其他行業(yè)相比有一定的差別。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目來核算企業(yè)的收入，并按照業(yè)務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算。由于物流企業(yè)的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務(wù)，故不能按照具體的勞務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算，代之以業(yè)務(wù)合同進(jìn)行明細(xì)核算。為了全面反映每一合同的收入構(gòu)成情況，企業(yè)可在每個二級科目下再按照收入的種類來設(shè)置相應(yīng)的三級明細(xì)科目。具體的會計(jì)科目體系如表1。
　　
　　
　　三、物流成本的核算
　　
　　1.物流成本的確認(rèn)
　　根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合其提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用屬性，物流成本應(yīng)包括以下內(nèi)容：
　　運(yùn)輸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，包括人工費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用及其他與運(yùn)輸相關(guān)的費(fèi)用。
　　倉儲成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的倉儲費(fèi)用，包括人工費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用、倉儲合理損耗費(fèi)及其他與倉儲相關(guān)的費(fèi)用
　　裝卸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的裝卸費(fèi)用，主要包括人工費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用、裝卸合理損耗費(fèi)及其他與裝卸相關(guān)的費(fèi)用。
　　包裝成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的包裝費(fèi)用，主要包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝輔助費(fèi)用、包裝的人工費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用。
　　配送成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的配送費(fèi)用，主要包括配送運(yùn)輸費(fèi)、分揀費(fèi)用、配裝費(fèi)用及其他與配送相關(guān)的費(fèi)用。
　　流通加工成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的流通加工費(fèi)用，主要包括流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料使用、流通加工人工費(fèi)用及其他與加工相關(guān)的費(fèi)用。
　　信息系統(tǒng)成本，與提供物流服務(wù)直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用，主要包括信息處理費(fèi)、信息設(shè)備費(fèi)、通信費(fèi)等。
　　其他成本。
　　2.物流成本的計(jì)量
　　在一個會計(jì)期間內(nèi)，物流企業(yè)只有單個勞務(wù)合同，企業(yè)所有的物流耗費(fèi)都是為提供該合同勞務(wù)發(fā)生的，應(yīng)將起全部計(jì)入該合同成本。但如果物流企業(yè)提供多個合同勞務(wù)，則應(yīng)分別按各勞務(wù)合同歸集費(fèi)用核算成本，凡是能直接屬于某一合同勞務(wù)的直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該合同勞務(wù)成本；凡不能直接歸屬于某一合同勞務(wù)的間接費(fèi)用，應(yīng)采用合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入各合同勞務(wù)成本。在分配過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)間接費(fèi)用的不同特性選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，可以選用的標(biāo)準(zhǔn)有重量、體積、勞務(wù)量等。
　　根據(jù)收入與費(fèi)用配比的要求，企業(yè)在確認(rèn)收入或會計(jì)期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的勞務(wù)成本，計(jì)入企業(yè)的營業(yè)成本。對于單一合同勞務(wù)，企業(yè)可以按照勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)分別對物流成本進(jìn)行計(jì)量。能夠可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的采用完工百分比法計(jì)量，按照提供的物流勞務(wù)交易的完成進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)成本。不能可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的，按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
　　
　　對于綜合合同勞務(wù)，企業(yè)可以參照物流收入分立的條件分立成多個單一合同勞務(wù)進(jìn)行計(jì)量。如果不符合分立條件而無法分離，則視同為勞務(wù)交易的結(jié)果無法估計(jì)而按照已完成具體某一勞務(wù)的實(shí)耗成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
　　總之，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是在分行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，順應(yīng)時(shí)代特征會計(jì)發(fā)展趨勢而制定出來的，它是適用于各種類型企業(yè)的通用準(zhǔn)則，不可能針對某些具體行業(yè)作出特別的規(guī)定。盡管物流企業(yè)有其特殊性，但只要靈活運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系，按原則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，按需要設(shè)置會計(jì)科目，按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，其會計(jì)管理是會得到完善和提高的。
　　作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1] 寧哲，陳梅花．物流管理信息系統(tǒng)支出與物流業(yè)務(wù)成本[J].會計(jì)之友，20