試論經(jīng)濟效益審計

　　摘要：分析了經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀，歸納了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展趨勢，討論了經(jīng)濟效益審計多樣化、專題化、綜合化實施的措施，提出經(jīng)濟效益審計針對性發(fā)展應(yīng)當(dāng)各有重心。
　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計；多樣化；專題化；綜合化
　　
　　一、我國經(jīng)濟效益審計回顧
　　
　　經(jīng)濟效益審計在我國是一個基本的審計種類。審計主要分類有兩種，第一種是按審計主體分類，審計可以分為政府審計、民間審計、內(nèi)部審計。第二種是按審計內(nèi)容和目的分類，可以將審計分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟效益審計。這是上個世紀(jì)八十年代初常見的分類，也有將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計兩大類的。由于按照審計內(nèi)容和目的分類，對審計實施方法、審計實施方式有重大影響，因而是最主要的分類。從上述三分法或兩分法可以看出，經(jīng)濟效益審計在上個世紀(jì)八十年代是主要的審計種類。
　　
　　二、我國經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀
　　
　　1.調(diào)查基本情況
　　我們對經(jīng)濟效益審計基本情況進行了問卷調(diào)查。本次調(diào)查旨在了解經(jīng)濟效益審計基本情況。實行不記名，不與成績掛鉤。剔除填表有誤等特殊性情況，本次調(diào)查一共收回有效調(diào)查表三十份，基本符合抽樣調(diào)查樣本量要求。
　　調(diào)查涉及重慶市、河北省、河南省、山東省、四川省、廣東省、江西省。調(diào)查涉及政府審計機關(guān)，民間審計組織，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。所調(diào)查的政府審計機關(guān)包括重慶市沙坪壩區(qū)審計局、重慶市九龍坡區(qū)審計局、重慶市巴南區(qū)審計局、河北省唐山市開平區(qū)審計局等6個政府審計機關(guān)。所調(diào)查的民間審計組織包括君健會計師事務(wù)所等3家民間審計組織。所調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)包括重慶長江航運（集團）公司審計處、重慶鋼鐵（集團）公司審計處等21個單位的審計處、審計科等內(nèi)部審計機構(gòu)。調(diào)查面具有一定的廣泛性和代表性。
　　 調(diào)查中還通過直接面談進行專題調(diào)查，使調(diào)查實現(xiàn)了抽樣調(diào)查與專題調(diào)查相結(jié)合。通過直接面談得到的情況，證明所收回的問卷調(diào)查資料基本屬實，具有較高的信度。
　　
　　2.調(diào)查基本分析
　　經(jīng)濟效益審計處于發(fā)展過程中。從對六個審計局的總的情況看，開展審計工作中百分之50以上都是財政財務(wù)收支審計，稱為經(jīng)濟效益審計的僅占不足百分之2的比重，還有百分之43左右的績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等。稱為經(jīng)濟效益審計的審計工作在歷年開展的情況上表現(xiàn)為近五年僅有緩慢的發(fā)展。各地目前正準(zhǔn)備加大對經(jīng)濟效益審計的開展力度。但是經(jīng)濟責(zé)任審計正在成為年度審計的重要任務(wù)。經(jīng)濟責(zé)任審計等專題化審計的開展從2001年的40.27%上升到2005年的42.76%，地方政府對進行經(jīng)濟責(zé)任審計的任務(wù)需求不斷提高是主要動力。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)績效審計受到越來越多的重視。
　　 審計工作綜合化已經(jīng)成為未來發(fā)展趨勢。被調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部審計中，有的審計處原來分為財務(wù)收支審計科、經(jīng)濟效益審計科、工程結(jié)算審計科分別開展工作。近年來，該企業(yè)審計處根據(jù)審計監(jiān)督的需要，財務(wù)收支審計科和經(jīng)濟效益審計科經(jīng)常聯(lián)合進行審計工作，取得了較好的效果。
　　 經(jīng)濟效益審計工作正在走向?qū)ｎ}化。各地審計機關(guān)、民間審計組織、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)均大量進行績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項調(diào)查審計、基本建設(shè)決算審計。這些專題化的審計工作在被調(diào)查的審計機關(guān)開展的審計工作中平均占50%左右，在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展的審計工作中高達(dá)74%以上。民間審計也進行基本建設(shè)決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及離任責(zé)任審計，其比例在6%以上。
　　
　　 三、我國經(jīng)濟效益審計發(fā)展趨勢
　　
　　根據(jù)調(diào)查情況進行深入分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計具有特殊性、專題性、綜合性，審計工作開展的廣度和深度是當(dāng)前經(jīng)濟效益審計發(fā)展的關(guān)鍵。
　　
　　1.我國經(jīng)濟效益審計的特殊性
　　經(jīng)濟效益審計是我國在特定時期對特定審計工作的總稱。發(fā)達(dá)國家將其審計目的設(shè)定在監(jiān)督“economy” 、“efficiency” 、“effect”。經(jīng)濟效益審計在政府審計中實施，以監(jiān)督下級政府機構(gòu)施政成績時，其實質(zhì)為政府績效審計。當(dāng)政府審計監(jiān)督下級政府機構(gòu)中責(zé)任人的施政成績時，其實質(zhì)為對某負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計。而對負(fù)責(zé)人離任時進行的經(jīng)濟責(zé)任審計又稱為離任審計。當(dāng)政府審計對剛剛建成的基本建設(shè)項目進行經(jīng)濟效益審計時，稱為基本建設(shè)決算審計，實質(zhì)上是對該基本建設(shè)項目的初步的績效審計。如果政府審計幾年后對原基本建設(shè)項目進行再次審計，此時就可以達(dá)到一種完整的對基本建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計，即對某政府機構(gòu)負(fù)責(zé)的某項基本建設(shè)項目的績效審計。
　　
　　 2.經(jīng)濟效益審計具有專題性
　　 在財政財務(wù)審計中，對賬簿資料的查證其實已經(jīng)走到了再進一步就可以核實分析經(jīng)濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進一步就可以明確經(jīng)濟效益問題的邊界了。專門進行經(jīng)濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。
　　一般審計工作計劃中有必要將經(jīng)濟效益審計與財政財務(wù)審計合并一起進行專題性的實施。以便提高審計工作效率，經(jīng)常性開展經(jīng)濟效益審計，這更符合審計本身就是對真實性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進行監(jiān)督的基本原理。從某種意義上講，經(jīng)濟效益審計更具有專題性。這就是我們審計調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)開展經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計、績效審計等專題性審計越來越多的原因。
　　
　　3.經(jīng)濟效益審計具有綜合性
　　 經(jīng)濟效益審計是審計工作中刻意實施監(jiān)督的某部分工作，我們可以根據(jù)需要或任務(wù)單獨地實施它，也可以根據(jù)需要或任務(wù)把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實施。經(jīng)濟效益審計作為按審計內(nèi)容和目的劃分的一個審計種類，在學(xué)習(xí)中單獨認(rèn)知有其必要性，甚至還可按其側(cè)重點不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、管理審計等。但是，在實施中沒有必要非得將財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計分開計劃，分開實施。把經(jīng)濟效益審計孤立地看成一個審計種類，機械地單獨地去實施，這在定義理解上有失準(zhǔn)確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導(dǎo)工作，我們認(rèn)為，經(jīng)濟效益審計應(yīng)該是審計機構(gòu)對被審單位有關(guān)經(jīng)濟效益方面所實施的審計監(jiān)督。避免機械地、單獨地實施經(jīng)濟效益審計從而給經(jīng)濟效益審計帶來不與政府工作掛鉤、不與責(zé)任人掛鉤等不切合經(jīng)濟監(jiān)督實際的困擾。通過將經(jīng)濟效益審計納入整個審計工作中綜合地實施的方式，能實現(xiàn)審計監(jiān)督向縱深拓展。
　　
　　 4.經(jīng)濟效益審計與審計的廣度和深度
　　 審計中真實性、合規(guī)性、合法性的認(rèn)定過程中，許多分析是與經(jīng)濟效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開的。同時，審計監(jiān)督必須有較大的深度。對經(jīng)濟信息真實性的任何回避都將帶來不可估量的問題。查實財務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)、合法，并不等于經(jīng)濟活動合理、有效。美國回避“真實和公允”，強調(diào)“公認(rèn)”形成的安達(dá)信袒護安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其實踐中長期的隨意的職業(yè)判斷有關(guān)，即同其會計理論上的藝術(shù)論長期流行有關(guān)。同樣是用準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實踐，英國會計界就沒有出現(xiàn)安然與安達(dá)信之類丑聞令人深思。
　　
　　 5.經(jīng)濟效益審計發(fā)展的問題
　　 經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是實施中的一個重要問題。在發(fā)達(dá)國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計開展有難度，缺乏經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會范圍內(nèi)的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。
　　
　　通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的發(fā)展出現(xiàn)了分流。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，經(jīng)濟效益審計有發(fā)展為財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計綜合實施的趨勢。有一個被調(diào)查企業(yè)審計處安排財務(wù)審計科與經(jīng)濟效益審計科合作開展工作。全年開展的審計工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計達(dá)70%，工程結(jié)算審計15%，專項調(diào)查審計15%。其專項調(diào)查審計進行的是包括經(jīng)營效益與管理方面的經(jīng)濟監(jiān)督，即傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟效益審計。其經(jīng)濟責(zé)任審計屬于綜合性的經(jīng)濟效益審計。內(nèi)部審計綜合化趨勢明顯。在政府審計領(lǐng)域，經(jīng)濟效益審計發(fā)展成了以績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計、基本建設(shè)決算審計、基本建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計等為主的經(jīng)濟監(jiān)督形式。由于政府審計監(jiān)督范圍不限于經(jīng)濟效益，還應(yīng)該對安全、衛(wèi)生、行政執(zhí)法、教育等公共事業(yè)取得社會效益的情況進行監(jiān)督，所以政府審計中的經(jīng)濟效益審計只是綜合性審計的一部分。
　　
　　 四、結(jié)論
　　
　　 審計工作有所側(cè)重與綜合實施兼顧。首先，審計工作中應(yīng)當(dāng)既講求完成任務(wù)，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識。即完成審計任務(wù)中應(yīng)該進而思考審計監(jiān)督到位了嗎？使審計監(jiān)督到位。其次，應(yīng)當(dāng)以民間審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摓榻梃b，分析被審事項可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計線索被機械地割裂。遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實帳目為基干，分析存在問題為進一步導(dǎo)向，評價被審對象業(yè)績?yōu)槟康模ズ侠淼亟M織、綜合地實施審計，提高對經(jīng)濟效益方面審計監(jiān)督的范圍?？梢钥隙ǖ卣f，如果在財政財務(wù)審計工作中適當(dāng)向經(jīng)濟效益審計延伸，經(jīng)濟效益審計的普及就基本形成了。許多審計工作任務(wù)也需要通過經(jīng)濟效益審計去深化。
　　 經(jīng)濟效益審計發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有針對性。在企業(yè)內(nèi)部審計方面，一要解決領(lǐng)導(dǎo)重視，二要解決好企業(yè)實施經(jīng)濟效益審計與監(jiān)督同步性的矛盾，三要有效地推行專項調(diào)查審計，四要在經(jīng)濟責(zé)任審計與離任審計中加大經(jīng)濟效益審計的成分。在政府審計方面，一要解決拓展經(jīng)濟效益審計的領(lǐng)域，將經(jīng)濟效益審計的專題性、綜合性審計發(fā)展成果應(yīng)用于醫(yī)療衛(wèi)生、行政執(zhí)法、國民教育等領(lǐng)域。二要解決審計工作運行機制，在審計機構(gòu)設(shè)置，審計規(guī)范建設(shè)，審計理論研究應(yīng)當(dāng)適應(yīng)內(nèi)部審計和政府審計中效益審計運行機制建設(shè)。
　　 作者單位：重慶科技學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]秦榮生.審計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)